CALCULUL SALARIILOR IN ANUL 2007 (VERIFICATI-VA SALARIUL !)

Autor: dr. Lucian Popescu
Universitatea Spiru Haret din Bucuresti
(Extrase din lucrarea "Salarizarea personalului – contabilitate, fiscalitate, legislatie – in curs de pregatire la Editura Tribuna Economica)

---

DEFINITIA SALARIULUI Salariul reprezinta, intr-o expresie foarte generala, pretul fortei de munca. Definitia legala a salariului o regasim insa in Codul muncii[1] , astfel: "salariul reprezinta contraprestatia muncii depuse de salariat in baza contractului individual de munca" (art. 154 alin. (1)). "Contractul individual de munca este contractul in temeiul caruia o persoana fizica, denumita salariat, se obliga sa presteze munca pentru si sub autoritatea unui angajator, persoana fizica sau juridica, in schimbul unei remuneratii denumite salariu" (art. 10 din Codul muncii).

Dar veniturile din salarii, conform Codului fiscal, sunt realizate de catre o categorie mai larga de persoane care lucreaza in baza unor relatii de serviciu reglementate prin legi sau statute speciale (fara a fi necesar contract de munca). Astfel din punct de vedere fiscal (art.55 - Cod fiscal [2] "sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege [3], indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca." Sunt asimilate salariilor, in vederea impunerii si o serie de alte venituri prevazute la art. 55, alin.(2, lit.a-k) din Codul fiscal.

In figura nr. 1 este prezentata structura salariului brut, contributiile obligatorii ale angajatului precum si contributiile obligatorii ale angajatorilor in raport cu fondul de salarii, pentru conditii normale de munca, in anul 2007:



in care:

SB - Salariul brut (lunar); FSB – Fondul lunar brut de salarii;

Sb - Salariul de baza brut (lunar)

IS - Impozit pe (venitul din) salariu

SN - Salariul net ca diferenta intre salariul brut, pe de o parte, si contributiile sociale individuale (retinerile) la care se adauga impozitul pe salariu, pe de alta parte;

CSI - Contributii sociale individuale (retineri din salariu);

CSC - Contributii sociale colective (contributiile unitatii);

CAS – contributia pentru asigurari sociale (de stat);

CASJ – contributia de asigurari sociale impotriva riscului de somaj;

CASS – contributia pentru asigurari sociale de sanatate;

CAMBP – contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale;

CCIS – contributia pentru concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate;

FGCS – Fondul pentru garantarea creantelor salariale;

ITM1 (0,75%) si ITM2 (0,25%) – comisioane – contravaloare servicii datorate Inspectoratelor Teritoriale ale Muncii pentru gestiunea carnetelor de munca.

Baza de aplicare a cotelor procentuale o reprezinta, de regula, salariul brut (SB sau FSB).

Prin exceptie, cota procentuala individuala a asigurarilor pentru somaj se aplica la salariul de baza brut lunar la care se adauga alte sporuri cu caracter permanent, iar CAS-ul nu se retine pentru prestatiile sociale. Contributia la asigurarile sociale de sanatate nu se plateste pentru veniturilor care nu se impoziteaza s.a.


CALCULUL CONTRIBUTIILOR ANGAJATULUI SI AL SALARIULUI NET (valabil de la 01.08.2007)

Prezentam, in Tabelul nr.1, o "Foaie de calcul tabelar Excel" accesibila oricaror persoane.


CALCULATOR SALARII - Tabelul nr.1


Note: Formulele de calcul vor fi scrise (copiate) identic fara spatii sau separatori. Cele doua coloane si 19 randuri marcate pot fi copiate impreuna si lipite in Excel, eventual cu ajustarea coloanei. In celula B2 se va trece "1" in cazul salariilor obtinute pe baza de carnet de munca (functia de baza) sau "0" in situatia altor venituri (alte functii). In celula B3 se va trece numarul persoanelor aflate in intretinere astfel cum sunt declarate si acceptate la locul de munca. In celulele B4 - B8, B1 si B18 se vor trece, dupa caz, datele solicitate. In celelalte celule, in care initial este plasat "0", programul va afisa datele calculate.

Conform Legii 250/2007, incepand cu salariile lunii august 2007, limitarea la 5 salarii medii brute pe economie a plafonului de CAS datorat de asigurati a fost eliminata [5] . Formula de calcul utilizata anterior in celula B11 a fost: =ROUND(IF(B9<6350;9,5%*B9;9,5%*6350);0)

Pentru cei care nu doresc sa-si construiasca singuri o astfel de foaie de calcul le punem la dispozitie, mai jos, linkul de utilizare a unei astfel de foi.

Click pentru calculul Salariului net de plata [CLICK] sau pentru determinarea prin tatonari a salariului brut cuvenit unui salariat care solicita un anumit salariu net !


CALCULUL CONTRIBUTIILOR ANGAJATORULUI

In Tabelul nr.2 sunt prezentate date concrete privind contributiile angajatorului practicate la nivelul anului 2007 in Romania, mai putin obligatia pentru protectia persoanelor cu handicap care se trateaza conform prevederilor Legii nr. 448/2006 (art.77 aliniatul (2)) privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap [5] .




Note:

)1 conform art. 24. alin.(1) din legea 19/2000 - actualizata, baza lunara de calcul, la care angajatorul datoreaza contributia de asigurari sociale, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asiguratii obligatoriu, prin efectul legii in cazul:
I. persoanelor care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca si functionarilor publici;
II. persoanelor care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrilor cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile legii, cu ale persoanelor prevazute la pct. I;
Conform art. 24. alin.(3), baza de calcul nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 5 salarii medii brute. Prevederile anterioare (alin.(3)), se aplica si in cazul bugetului Fondului pentru plata ajutorului de somaj (alin.(4)) [6].
In situatia depasirii plafonului prevazut la alin.(3), in cazul angajatorilor care datoreaza contributie asupra unui fond total de salarii realizat in conditii diferite de munca, baza de calcul la care se datoreaza contributia de asigurari sociale, corespunzatoare fiecarei conditii de munca, se stabileste proportional cu ponderea, in fondul total de salarii, a drepturilor salariale realizate in fiecare dintre conditiile de munca (art. 24. alin.(5)).

)2 Baza lunara de calcul a contributiei pentru concedii si indemnizatii medicale pentru persoanele angajate nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara (OUG nr. 158/2005 – actualizata, art. 6 alin.(8)).

In Tabelul nr.3 sunt prezentate formulele de calcul tabelar Excel privind contributiile angajatorului.



in care "N" reprezinta numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia (in cazul de fata "2"); 1270 (RON) valoarea salariului mediu brut pe economie; 390 (RON) salariul minim brut pe tara.

Pentru copiere rapida, in formula de calcul al CAS-ului, se pot fixa celulele care reprezinta totaluri, respectiv B4 si C4 cu ajutorul semnului $ (dolar) dupa cum urmeaza (exemplu pentru celula C2): =Round(B2/$B$4*$C$4;0)

---------------------------

Note:

[1] Legea nr.53/2003 privind Codul muncii, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.72/2003 cu modificarile si completarile ulterioare.

[2] Lege nr.571/2003 privind aprobarea Codului fiscal (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.927 din 23/2003) modificata prin O.G. nr.83/2004 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.793/2004) aprobata cu modificari prin Legea 494/2004 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1092/2004) precum si prin O.G. nr.123/2004 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1154/2004), O.U.G. nr.138/2004 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1281/2004), O.U.G. 24/2005 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.263/2005), Legea 96/2005 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.325/2005), Legea 163/2005 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.466/2005), Legea 247/2005 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.653/2005 si 294/2006), O.U.G. 203/2005 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1193/2005), O.U.G. nr.21/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 269/2006), O.U.G. nr.33/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 374/2006), Legea nr.343/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 662/2006 si M.Of. nr. 765/2006), O.G. nr.43/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 722/2006), H.G. nr.1.514/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 935/2006), O.U.G. nr.110/2006 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. nr. 1028/2006) si O.U.G. nr.22/2007 (Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.230/2007).

[3] Spre exemplu, "Statutul functionarilor publici" - Legea nr.188, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.600/1999, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.251/2004.

[4] Legea nr. 250/2007 pentru modificarea Legii nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 486/2007.

[5] Legea nr.448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I-a, nr.1006/2006, si OUG nr.14/2007 pentru modificarea si completarea Legii nr. 448/2006 privind protectia si promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I-a, nr. 187/2007.