HG 248/2011 privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate. Hotararea nr. 248/2011
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 191 din 18 martie 2011
Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate
In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, si al art. 109^1 alin. (7) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare.
Articol unic
Se aproba Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru
stabilirea bazei impozabile ajustate, prevazuta in anexa care face parte integranta
din prezenta hotarare.
ANEXA - Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustat
Capitolul I - Dispozitii comune
Art. 1
Verificarea situatiei fiscale personale a persoanelor
fizice cu privire la impozitul pe venit, prevazuta la art. 109^1 din
Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura
fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
denumita in continuare Codul de procedura fiscala, reprezinta
ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale avand ca
obiect examinarea totalitatii drepturilor si a obligatiilor de natura
patrimoniala, a fluxurilor de trezorerie si a oricaror altor elemente
relevante pentru stabilirea situatiei fiscale reale a persoanei
fizice verificate.
Art. 2
In scopul efectuarii activitatilor prevazute la art. 1,
organul fiscal va proceda, in principal, la:
a) solicitarea, in conditiile legii, de informatii de la autoritati si
institutii publice;
b) analiza tuturor informatiilor, documentelor si a altor
mijloace de proba referitoare la situatia fiscala a persoanei fizice
verificate;
c) confruntarea informatiilor obtinute prin administrarea
mijloacelor de proba cu cele din declaratiile fiscale depuse,
conform legii, de persoana verificata sau, dupa caz, de platitorii
de venit ori terte persoane;
d) solicitarea, in conditiile legii, de informatii, clarificari,
explicatii, documente si alte asemenea mijloace de proba de la
persoana fizica verificata si/sau de la persoane cu care aceasta
a avut ori are raporturi economice sau juridice;
e) discutarea constatarilor organului fiscal cu persoana fizica
verificata si/sau cu imputernicitii acesteia;
f) stabilirea, daca este cazul, a diferentei de baza de
impozitare ajustata, prin utilizarea metodelor indirecte,
prevazute de Codul de procedura fiscala, precum si a obligatiilor
fiscale corespunzatoare acesteia;
g) dispunerea masurilor asiguratorii, in conditiile legii.
Art. 3
Perioada pentru care se determina starea de fapt
fiscala a persoanei fizice verificate este perioada impozabila
definita de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare
Codul fiscal.
Art. 4
Perioada supusa verificarii este perioada de
prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale.
Capitolul II - Metodele indirecte
Art. 5
Metodele indirecte utilizate pentru stabilirea bazei
impozabile ajustate sunt urmatoarele:
a) metoda sursei si cheltuirii fondului;
b) metoda fluxurilor de trezorerie;
c) metoda patrimoniului.
Art. 6
(1) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea
bazei impozabile este de competenta organelor fiscale.
(2) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei
impozabile se face in functie de situatia constatata, sursele de
informatii si inscrisurile identificate sau documentele obtinute.
(3) Utilizarea metodelor indirecte se poate face individual sau
combinat, in functie de complexitatea, dificultatile, sursele de
informatii si de perioada verificata.
Art. 7
(1) Metoda sursei si cheltuirii fondului consta in
compararea cheltuielilor efectuate de o persoana fizica cu
veniturile declarate in perioada verificata. Orice cheltuiala in
exces fata de valoarea declarata a veniturilor poate reprezenta
venit impozabil nedeclarat.
(2) Pentru reconstituirea venitului obtinut atat din surse
impozabile, cat si din surse neimpozabile, care este luat in
considerare la stabilirea bazei impozabile ajustate, se au in
vedere fluxurile de numerar.
(3) Pentru aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaza
cheltuielile si veniturile persoanei fizice, determinandu-se astfel
in intregime numerarul utilizat pentru efectuarea cheltuielilor,
care va fi comparat cu numerarul incasat din orice sursa.
(4) Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se va calcula
balanta veniturilor si cheltuielilor efectuate, fiind luate in
considerare veniturile, respectiv sumele incasate, cheltuielile
totale, veniturile neimpozabile, cresterile si descresterile nete
ale activelor in perioada verificata.
(5) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare consta
in compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate in
perioada supusa verificarii.
Art. 8
(1) Metoda fluxurilor de trezorerie consta in analiza
intrarilor si iesirilor de sume in/din conturile bancare, precum si
a intrarilor si iesirilor de sume in numerar, pentru a stabili
miscarile de disponibilitati banesti si asocierea acestor miscari
cu sursele de venit si utilizarea acestora.
(2) Prin utilizarea metodei fluxurilor de trezorerie se vor putea
identifica venituri nedeclarate, pornindu-se de la analiza valorii
si frecventei depunerilor in conturile bancare si a surselor
acestor depuneri.
(3) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare consta
in compararea disponibilitatilor banesti din conturile bancare si
evidentiate in documente sau folosite la plata cu numerar cu
toate veniturile din surse impozabile depuse in conturile bancare
ori folosite la plata cu numerar a unor cheltuieli in perioada
supusa controlului.
Art. 9
(1) Metoda patrimoniului permite stabilirea bazei
impozabile ajustate pentru o persoana fizica verificata,
analizand cresterea, respectiv descresterea patrimoniului net al
acesteia.
(2) Metoda patrimoniului consta in determinarea venitului
impozabil pe baza cresterii valorii patrimoniului net al unei
persoane fizice pe parcursul unei perioade impozabile, dupa
ajustarea cu cheltuielile efectuate si veniturile neimpozabile. Se
considera ca pentru orice perioada impozabila venitul unei
persoane fizice este folosit pentru elemente de cheltuieli,
inclusiv pentru cresterea patrimoniului net sau pentru scaderea
obligatiilor.
(3) Cresterea sau descresterea valorii patrimoniului net se
determina prin compararea valorii patrimoniului net la inceputul
perioadei cu cea de la sfarsitul perioadei. Se vor lua in
considerare efectele pe care le au asupra patrimoniului net
achizitionarea de active, reducerea de obligatii si cheltuielile
efectuate din surse de venit care nu sunt declarate ca fiind
impozabile.
Art. 10
In vederea aplicarii metodelor indirecte pentru
stabilirea bazei impozabile ajustate a unei persoane fizice
verificate, organele fiscale efectueaza urmatoarele activitati:
a) stabilirea starii de fapt in cazul persoanei fizice supusa
verificarii si care indreptateste organul fiscal la aplicarea
metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate.
Organul fiscal are dreptul sa utilizeze metodele indirecte de
stabilire a veniturilor impozabile daca in urma verificarii fiscale
prealabile a fost constatata o diferenta semnificativa intre, pe de
o parte, veniturile declarate de persoana fizica sau de platitorii
de venit si, pe de alta parte, situatia fiscala personala;
b) examinarea oricaror inscrisuri sau informatii despre
activitatea persoanei fizice verificate referitoare la marimea
veniturilor si/sau a cheltuielilor pe perioada verificata;
c) stabilirea elementelor sau criteriilor care conduc la
concluzia ca veniturile realizate si/sau cheltuielile efectuate de
persoana fizica verificata nu sunt conforme cu declaratiile de
venit depuse la organele fiscale;
d) identificarea, analizarea si selectarea elementelor
probatorii in vederea selectarii metodei/metodelor indirecte;
e) selectarea metodei sau a metodelor indirecte, care se face
in functie de cerintele specifice ale acestora, de situatia fiscala
a persoanei fizice verificate si de natura informatiilor ori a
documentelor disponibile. Organele fiscale vor utiliza individual
sau combinat metodele indirecte;
f) stabilirea bazei impozabile ajustate prin metoda/metodele
indirecte, pentru perioada verificata, pe fiecare categorie de
venit supusa impozitarii (venituri din surse identificate si/sau din
surse neidentificate);
g) calculul impozitului pe venit datorat de persoana fizica
verificata pentru perioada verificata, corespunzator bazei
impozabile ajustate;
h) stabilirea diferentei de impozit pe venit datorat de
persoana fizica pentru perioada verificata.
Art. 11
Rezultatele obtinute din aplicarea metodelor
indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se inscriu
in raportul incheiat de organul fiscal la finalizarea verificarilor,
impreuna cu nominalizarea metodei/metodelor indirecte utilizate
si a tuturor elementelor avute in vedere la stabilirea bazei
impozabile ajustate pentru impozitul pe venit.
Capitolul III - Procedura de aplicare a metodelor indirecte
Sectiunea 1 - Etape preliminare verificarii fiscale prealabile documentare
Art. 12
Pentru verificarea situatiei fiscale personale a
persoanelor fizice, organele fiscale efectueaza urmatoarele
activitati preliminare:
a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un
grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale, la
solicitarea unor institutii ori autoritati publice;
b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse
verificarii fiscale prealabile documentare.
Art. 13
Analiza de risc reprezinta activitatea efectuata de
organele fiscale pentru a identifica riscurile de nedeclarare a
veniturilor impozabile, de a le evalua, de a le gestiona, precum
si de a le comunica organelor fiscale competente pentru
selectarea persoanelor fizice care vor fi supuse verificarii fiscale
prealabile documentare.
Art. 14
Analiza de risc consta in urmatoarele activitati:
a) definirea caracteristicilor grupului persoanelor fizice cu
potential risc de nedeclarare;
b) stabilirea surselor de date specifice acestui grup;
c) culegerea si formalizarea informatiilor;
d) elaborarea indicatorilor de risc specifici grupului;
e) stabilirea riscului minim acceptat de administratia fiscala;
f) procesarea si elaborarea listei persoanelor care depasesc
riscul minim;
g) propuneri pentru efectuarea verificarii fiscale prealabile
documentare.
Art. 15
Dispozitiile prezentei proceduri se vor completa,
la propunerea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu
norme privind procedura de analiza de risc, in termen de 15 zile
de la data intrarii in vigoare a prezentului act normativ.
Art. 16
Selectarea persoanelor fizice ce urmeaza a fi
supuse verificarii fiscale prealabile documentare este efectuata
de catre organul fiscal competent.
Art. 17
Selectarea persoanelor fizice ce urmeaza a fi
supuse verificarii fiscale prealabile documentare se face din lista
persoanelor care depasesc riscul minim acceptat de
administratia fiscala, in functie de nivelul riscului si de
capacitatea de efectuare a verificarilor fiscale prealabile
documentare.
Sectiunea 2 - Verificarea fiscala prealabila documentara
Art. 18
Verificarea fiscala prealabila documentara
reprezinta ansamblul activitatilor prevazute la art. 1 efectuate la
sediul organului fiscal pe baza informatiilor detinute de catre
acesta sau obtinute ca urmare a exercitarii atributiilor prevazute
de lege.
Art. 19
Verificarea fiscala prealabila documentara se
efectueaza asupra persoanelor fizice selectate.
Art. 20
Activitatea de verificare fiscala prealabila
documentara se desfasoara fara notificarea persoanei fizice.
Art. 21
Pe perioada desfasurarii activitatii de verificare
fiscala prealabila documentara, organele fiscale pot solicita
tertilor, inclusiv platitorilor de venit sau oricaror autoritati sau
institutii publice, in conditiile legii, informatii ori documente
pentru stabilirea situatiei fiscale reale a persoanei fizice supuse
verificarii.
Art. 22
Verificarea fiscala prealabila documentara consta
in compararea tuturor veniturilor declarate de persoana fizica
supusa verificarii sau de platitorii de venit dintr-o perioada
impozabila, pe de o parte, cu situatia fiscala personala definita
la art. 109^1 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, din aceeasi
perioada impozabila, pe de alta parte.
Art. 23
La stabilirea situatiei fiscale personale, organul
fiscal are in vedere evolutia totalitatii drepturilor si obligatiilor de
natura patrimoniala, pe parcursul perioadei impozabile
verificate, inclusiv a fluxurilor de trezorerie si a altor elemente
relevante pentru stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe
venit datorat de persoana fizica.
Art. 24
Organele fiscale stabilesc situatia fiscala
personala pe baza informatiilor, documentelor si a altor mijloace
de proba, astfel:
a) detinute de organul fiscal;
b) obtinute de catre organul fiscal de la terti prin exercitarea
dreptului sau de a solicita informatii sau documente, potrivit
art. 52—59 din Codul de procedura fiscala;
c) obtinute de organul fiscal de la autoritatile sau institutiile
publice, in conditiile art. 60—63 din Codul de procedura fiscala.
Art. 25
Verificarea fiscala prealabila documentara are in
vedere examinarea informatiilor referitoare la persoana fizica
verificata in ceea ce priveste sursele de venit, regimurile de
impunere, indeplinirea obligatiilor de depunere a declaratiilor
fiscale, rezultatele eventualelor inspectii fiscale cu privire la
activitatile independente desfasurate de persoana fizica, daca
este cazul, verificari la persoane juridice cu care aceasta are
legaturi de afaceri si orice alte asemenea examinari, in functie
de informatiile existente in evidenta fiscala.
Art. 26
In scopul stabilirii situatiei fiscale personale a
persoanei fizice verificate si al compararii acesteia cu veniturile
declarate, organul fiscal procedeaza la examinarea si evaluarea
intrarilor si iesirilor din patrimoniu a bunurilor mobile si imobile,
a intrarilor si iesirilor de bani sau alte valori, precum si a altor
elemente ce vizeaza nivelul si categoriile de cheltuieli personale ale persoanei fizice verificate.
Art. 27
Prin verificarea fiscala prealabila documentara se
stabilesc:
a) nivelul veniturilor realizate de persoana fizica verificata
comparativ cu veniturile din declaratiile fiscale;
b) continuarea verificarii fiscale sau incetarea acesteia.
Art. 28
Rezultatele verificarii fiscale prealabile
documentare se consemneaza intr-un raport de verificare fiscala
prealabila documentara.
Art. 29
Raportul de verificare fiscala prealabila
documentara contine toate constatarile retinute de organul fiscal
pe perioada desfasurarii verificarii, precum si propunerea de a
continua verificarea sau de a inceta procedura de verificare.
Dupa analiza raportului de verificare fiscala prealabila
documentara, conducatorul organului fiscal decide, in conditiile
legii, prin rezolutie scrisa, continuarea sau incetarea procedurii
de verificare.
Sectiunea 3 - Verificarea fiscala
Art. 30
(1) In cazul in care rezultatul verificarii fiscale
prealabile documentare reprezinta o diferenta semnificativa intre
veniturile realizate de persoana fizica, calculate in baza situatiei
fiscale personale, si veniturile declarate de aceasta sau de
platitorii de venit, conform art. 109^1 alin. (4) din Codul de
procedura fiscala, organul fiscal comunica avizul de verificare
persoanei fizice care a facut obiectul verificarii fiscale prealabile
documentare.
(2) Avizul prevazut la alin. (1) este insotit de un extras din
raportul de verificare fiscala prealabila documentara ce contine
concluziile verificarii, care au stat la baza luarii deciziei de
continuare a procedurii de verificare.
Art. 31
Prin comunicarea avizului de verificare, procedura
de verificare fiscala continua. Verificarea, denumita in continuare
verificare fiscala, se efectueaza cu cooperarea persoanei fizice
verificate.
Art. 32
(1) Avizul de verificare cuprinde toate elementele
prevazute de art. 109^3 din Codul de procedura fiscala, respectiv:
a) temeiul juridic al verificarii fiscale. Se precizeaza ca este
indeplinita conditia prevazuta la art. 109^1 alin. (4) din Codul de
procedura fiscala;
b) data de incepere a verificarii fiscale. Este data stabilita de
organul fiscal pentru inceperea verificarii fiscale. Avizul de
verificare se comunica persoanei fizice cu cel putin 15 zile
inainte de data inceperii verificarii fiscale. La stabilirea datei de
incepere a verificarii fiscale organul fiscal va avea in vedere
perioada necesara pentru comunicarea avizului de verificare;
c) perioada ce urmeaza a fi supusa verificarii. Perioada
supusa verificarii este perioada impozabila definita de Codul
fiscal, cu respectarea termenului de prescriptie a dreptului
organului fiscal de a stabili obligatii fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a
verificarii. Acest drept trebuie sa fie precizat expres in avizul de
verificare;
e) solicitarea de informatii si inscrisuri relevante pentru
verificare. Se precizeaza ca, in termen de 60 de zile de la
comunicarea avizului de verificare, persoana fizica verificata
trebuie sa prezinte documente justificative pentru clarificarea
situatiei fiscale personale. Odata cu comunicarea avizului de
verificare organul fiscal solicita extrasele de conturi bancare.
(2) Prin avizul de verificare, persoana fizica este instiintata ca
are dreptul de a beneficia de asistenta de specialitate sau
juridica.
Art. 33
Avizul de verificare se comunica persoanei fizice
in conformitate cu dispozitiile art. 44 din Codul de procedura
fiscala. Avizul de verificare este insotit de Carta drepturilor si
obligatiilor persoanei fizice supuse verificarii fiscale.
Art. 34
In cazul refacerii verificarii ca urmare a unei
dispozitii cuprinse in decizia de solutionare a contestatiei, se
comunica persoanei fizice un aviz de refacere a verificarii.
Art. 35
(1) Amanarea datei de incepere a verificarii fiscale
se poate face o singura data, la solicitarea scrisa a persoanei
fizice, pentru motive justificate. In solicitare persoana fizica
prezinta motivele pentru care solicita amanarea si, dupa caz,
documentele justificative in sustinerea acestora.
(2) Cererea de amanare se solutioneaza in termen de
maximum 5 zile de la data inregistrarii acesteia.
(3) In situatia in care organul fiscal a aprobat amanarea datei
de incepere a verificarii fiscale, comunica persoanei fizice data
la care a fost reprogramata actiunea de verificare fiscala.
Art. 36
(1) Actiunea de verificare fiscala se desfasoara, de
regula, la sediul organului fiscal. In acest scop, persoana fizica
verificata este instiintata prin avizul de verificare despre locul si
persoana de contact la care sa se prezinte.
(2) La cererea persoanei fizice verificate, verificarea fiscala
se poate desfasura si la:
a) domiciliul sau, daca persoana verificata este in
imposibilitate fizica de a se deplasa;
b) domiciliul/sediul persoanei care ii acorda asistenta de
specialitate sau juridica, daca domiciliul acestei persoane
reprezinta si sediul sau profesional.
(3) Solicitarea scrisa a persoanei fizice pentru desfasurarea
verificarii la domiciliul sau sau la domiciliul/sediul persoanei care
ii acorda asistenta se depune la organul fiscal inainte de data
inceperii verificarii fiscale inscrisa in avizul de verificare. Cererea
se solutioneaza in termen de 5 zile de la inregistrare.
(4) Pentru efectuarea verificarii la domiciliul persoanei fizice
sau la domiciliul/sediul persoanei care ii acorda asistenta de
specialitate ori juridica trebuie ca spatiul pus la dispozitia
organului fiscal sa fie adecvat pentru efectuarea verificarilor.
(5) Prin spatiu adecvat desfasurarii verificarilor se intelege
asigurarea unui spatiu, in limita posibilitatii persoanei fizice, care
sa permita desfasurarea activitatilor legate de controlul
documentelor si elaborarea actului de control.
(6) La data inceperii verificarii fiscale, organul fiscal va avea
prima discutie cu persoana fizica supusa verificarii. Cu aceasta
ocazie, organul fiscal va prezenta persoanei fizice legitimatia si
ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului fiscal.
Art. 37
(1) Persoana fizica are la dispozitie o perioada de
60 de zile de la primirea avizului sa prezinte documente
justificative sau alte clarificari relevante pentru situatia sa fiscala.
(2) Prin clarificari relevante se intelege prezentarea de
explicatii in legatura cu continutul unor documente justificative
sau in legatura cu unele situatii de fapt.
(3) Perioada prevazuta la alin. (1) poate fi prelungita cu 30 de
zile, o singura data, la solicitarea scrisa si temeinic justificata a
persoanei fizice, cu acordul organului fiscal.
(4) Ori de cate ori pe parcursul verificarii fiscale organul fiscal
apreciaza ca sunt necesare noi documente sau informatii
relevante pentru verificare, le poate solicita persoanei fizice, in
conditiile art. 52 si 56 din Codul de procedura fiscala. In acest
caz, organul fiscal va stabili, cu consultarea persoanei fizice, un
termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru
prezentarea documentelor si/sau a informatiilor solicitate.
Art. 38
(1) Durata efectuarii verificarii fiscale este stabilita
de organul fiscal si nu poate fi mai mare de 3 luni.
(2) Perioadele prevazute de lege sau stabilite de organul
fiscal pentru prezentarea documentelor si/sau a informatiilor
solicitate nu sunt incluse in calculul duratei verificarii fiscale.
Art. 39
(1) Actiunea de verificare poate fi suspendata
cand este indeplinita una dintre urmatoarele conditii si numai
daca neindeplinirea acesteia impiedica finalizarea verificarii
fiscale:
a) pentru efectuarea unei expertize conform Codului de
procedura fiscala;
b) pentru efectuarea de cercetari in vederea identificarii
persoanei fizice sau a stabilirii realitatii unor tranzactii;
c) la solicitarea scrisa a persoanei fizice ca urmare a aparitiei
unei situatii obiective, confirmata de organul fiscal desemnat
pentru efectuarea verificarii, care conduce la imposibilitatea
continuarii verificarii. Pe parcursul unei verificari, persoana fizica
poate solicita suspendarea acesteia doar o singura data;
d) pentru solicitarea unor informatii suplimentare de la terte
persoane sau de la autoritatile fiscale similare din alte state
membre ale Uniunii Europene ori din state cu care Romania are
incheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii
in scopuri fiscale;
e) la propunerea structurii care coordoneaza activitatea de
verificare fiscala a persoanelor fizice, pentru valorificarea unor
informatii rezultate din alte verificari, primite de la alte autoritati
sau institutii publice ori de la terti.
(2) Data de la care se suspenda actiunea de verificare este
comunicata persoanei fizice prin decizie de suspendare. Decizia
de suspendare este act administrativ fiscal si poate fi contestata
in conditiile Codului de procedura fiscala.
(3) Dupa incetarea conditiilor care au generat suspendarea,
verificarea fiscala va fi reluata, data acesteia fiind comunicata
in scris persoanei fizice.
Art. 40
Pe parcursul derularii verificarii fiscale, cu
respectarea termenului prevazut la art. 109^1 alin. (5) din Codul
de procedura fiscala, persoana supusa verificarii are dreptul sa
prezinte orice documente justificative sau explicatii pentru
stabilirea situatiei fiscale reale. Cu ocazia prezentarii
documentelor justificative sau explicatiilor, concluziile se
consemneaza intr-un document semnat de ambele parti. In
cazul in care persoana verificata refuza semnarea
documentului, se consemneaza refuzul de semnare.
Art. 41
Inscrisurile si explicatiile prezentate conform
art. 40 se refera la elemente privind clarificarea situatiei fiscale
personale definite la art. 109^1 din Codul de procedura fiscala.
Art. 42
Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate pentru
impozitul pe venit se au in vedere, in special, urmatoarele:
a) documentele/informatiile prezentate de persoana fizica
verificata;
b) documentele/informatiile persoanei fizice verificate sau in
legatura cu aceasta detinute sau obtinute de organele fiscale;
c) informatii oficiale publicate de autoritati sau institutii
publice;
d) documente/informatii obtinute de la terte persoane in
legatura cu veniturile sau cheltuielile persoanei verificate;
e) documente/informatii de la autoritatile si institutiile publice
in legatura cu patrimoniul persoanei fizice verificate;
f) oricare alte evidente relevante pentru ajustarea sau
stabilirea bazei impozabile;
g) declaratiile fiscale depuse de persoana verificata, de
platitorii de venit sau de terte persoane.
Art. 43
La examinarea starii de fapt fiscale pentru
stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent are in
vedere toate documentele justificative si fiscale care constituie
mijloace de proba pentru stabilirea drepturilor si obligatiilor
fiscale.
Art. 44
(1) La inceperea verificarii fiscale, persoana fizica
verificata este informata ca poate numi persoane care sa dea
informatii.
(2) Daca informatiile persoanei fizice verificate sau cele ale
persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul
fiscal se poate adresa si altor persoane pentru obtinerea de
informatii, in conditiile art. 52—59 din Codul de procedura
fiscala.
(3) Persoana fizica verificata este informata pe parcursul
desfasurarii verificarii fiscale asupra constatarilor rezultate din
verificare.
Art. 45
Persoana fizica verificata are dreptul sa
colaboreze la constatarea starilor de fapt fiscale, in conditiile
legii. Aceasta are dreptul sa dea informatii, sa prezinte inscrisuri
relevante pentru verificarea fiscala, precum si orice alte date
necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de
vedere fiscal.
Art. 46
(1) Rezultatul verificarii se consemneaza intr-un
raport scris, in care se vor prezenta constatarile din punct de
vedere faptic si legal.
(2) Raportul prevazut la alin. (1) sta la baza emiterii deciziei
de impunere sau, dupa caz, a unei decizii de incetare a
procedurii de verificare, in cazul in care nu se ajusteaza baza
impozabila.
(3) La raportul privind rezultatele verificarii se anexeaza
documentele care au stat la baza constatarilor, documentele
intalnirilor si orice alte acte care au legatura cu constatarile
efectuate in cauza. Documentele prezentate de persoana fizica
verificata se predau organului fiscal, sub semnatura.
Art. 47
(1) La finalizarea verificarii fiscale, organul fiscal
prezinta persoanei fizice constatarile si consecintele lor fiscale,
acordandu-i acesteia posibilitatea de a-si exprima punctul de
vedere potrivit art. 9 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, cu
exceptia cazului in care bazele de impozitare nu au suferit nicio
modificare in urma verificarii fiscale sau a cazului in care
persoana fizica renunta la acest drept si notifica, in scris, acest
fapt organelor fiscale.
(2) Data, ora si locul prezentarii concluziilor se comunica, in
scris, persoanei fizice, in timp util.
(3) Persoana fizica are dreptul sa prezinte, in scris, punctul
de vedere cu privire la constatarile verificarii fiscale, punct de
vedere ce se anexeaza la raportul de verificare si asupra caruia
organul fiscal se pronunta in cuprinsul raportului.
Art. 48
(1) Raportul de verificare se semneaza de catre
organele fiscale care au efectuat verificarea, se verifica si se
avizeaza de seful de serviciu si se aproba de catre conducatorul
organului fiscal competent.
(2) Decizia de impunere sau de incetare a procedurii de
verificare fiscala se comunica persoanei fizice verificate,
conform art. 44 din Codul de procedura fiscala.
Art. 49
Ori de cate ori organele fiscale, in cadrul
constatarilor efectuate cu ocazia verificarii fiscale, au indicii care
ar putea intruni elementele constitutive ale unei infractiuni,
sesizeaza organele de urmarire penala, in conditiile prevazute
de legea penala.
Art. 50
In cazul in care se constata ca declaratiile fiscale,
documentele si informatiile prezentate in cadrul procedurii de
verificare fiscala sunt incorecte, incomplete, false sau daca
persoana verificata refuza, in cadrul aceleiasi proceduri,
prezentarea documentelor pentru verificare ori acestea nu sunt
prezentate in termenul legal sau persoana se sustrage prin orice
alte mijloace de la verificare, organele fiscale stabilesc baza
impozabila ajustata pentru impozitul pe venit si emit decizia de
impunere.
Sectiunea 4 - Reverificarea
Art. 51
(1) Verificarea prevazuta la art. 109^1 din Codul de
procedura fiscala se efectueaza o singura data pentru impozitul
pe venit si pentru fiecare perioada impozabila. Prin exceptie,
conducatorul organului fiscal competent poate decide
reverificarea unei anumite perioade daca, de la data incheierii
verificarii fiscale si pana la data implinirii termenului de
prescriptie, apar date suplimentare necunoscute organelor
fiscale la data efectuarii verificarilor sau erori de calcul care
influenteaza rezultatele acestora.
(2) Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la
data efectuarii verificarii fiscale la o persoana fizica, pe care se
fundamenteaza decizia de reverificare a unei anumite perioade,
pot rezulta din situatii, cum sunt:
a) efectuarea unui control, potrivit prevederilor art. 97 alin. (1)
lit. b) din Codul de procedura fiscala, asupra documentelor
justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte si
persoana fizica in cauza;
b) obtinerea, pe parcursul actiunilor de verificare efectuate
la alti contribuabili, a unor documente sau informatii
suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, intr-o
perioada care a fost deja supusa verificarii fiscale;
c) informatii obtinute in orice alt mod, de natura sa modifice
rezultatele verificarii fiscale anterioare.
Capitolul IV - Dispozitii finale
Art. 52
(1) In termen de 30 de zile de la data publicarii
prezentei proceduri se aproba, prin ordin al ministrului finantelor
publice, Carta drepturilor si obligatiilor persoanei fizice supuse
verificarii fiscale.
(2) In termenul prevazut la alin. (1), prin ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se aproba modelul si
continutul formularelor utilizate in activitatea de verificare fiscala,
precum si ale raportului de verificare fiscala prealabila
documentara, raportului de verificare fiscala, deciziei de
impunere si deciziei de incetare a procedurii de verificare.
Materialul de fata reprezinta o prelucrare si formatare neoficiala a prevederilor oficiale, avand la baza texte publice preluate de la: Monitorul Oficial
Poate fi de interes si:
Ordinul 13/2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (096) Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA in cazul persoanelor impozabile, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, c
Ordin nr. 509/2008 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv de asigurat fara plata contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de e
Ordonanta de urgenta nr. 106/2007, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Ordin pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Certificat de atestare a calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA", ordin nr. 273/2007
Ordin nr. 605/2008 privind aprobarea Procedurii de anulare din oficiu a inregistrarii in scopuri de TVA a persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, care figureaza in lista contribuabililor inactivi
| | Practici de sustragere de la inregistrarea si plata impozitelor
Cuciureanu Florin , Patroi Dragos , Sasu Horatiu
COMANDA ACUM
|
PROMO - Ai pensie privata?
-------------
Drept OnLine va prezinta in cadrul acestei Sectiuni cateva reglementari juridice de interes general, cu mentiunea ca informatiile prezentate in aceasta sectiune au un caracter pur informativ, existand posibilitatea de a fi intervenit modificari ulterioare, abrogari, nesurprinse aici.
-------------
Alte reglementari
Termeni juridici, grupare tematica
|
