HG 150/2011 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal precum si pentru modificarea si completarea HG 870/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a OUG 77/2009 privind organizarea si exploatarea jocurilor de noroc. Hotararea nr. 150/2011
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 150 din 1 martie 2011
In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata,
Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare.
Art. I
Normele metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 44/2004, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile
si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa
cum urmeaza:
A. Titlul II "Impozitul pe profit"
1. Punctul 50 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"50. Cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplica asupra diferentei dintre
totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe
profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate
in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul
anului si este deductibila la calculul profitului impozabil
trimestrial sau anual, dupa caz. In veniturile neimpozabile care
se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt
incluse veniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu
exceptia celor prevazute la lit. c). Rezervele astfel constituite se
completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului
contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau
diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaza si in
functie de nivelul capitalului social subscris si varsat sau al
patrimoniului. In situatia in care, ca urmare a efectuarii unor
operatiuni de reorganizare, prevazute de lege, rezerva legala a
persoanei juridice beneficiare depaseste a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, dupa caz, diminuarea
rezervei legale, la nivelul prevazut de lege, nu este obligatorie."
2. Dupa punctul 93^2 se introduce un nou punct, punctul 93^3, cu urmatorul cuprins:
"93^3. Cand o persoana juridica rezidenta in Romania
realizeaza profituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu
permanent care, potrivit prevederilor conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate de Romania cu un alt stat, pot fi
impuse in celalalt stat, iar respectiva conventie prevede ca
metoda de evitare a dublei impuneri «metoda scutirii», profiturile
vor fi scutite de impozit pe profit in Romania. Aceste profituri
sunt scutite de impozit pe profit daca se prezinta documentul
justificativ eliberat de autoritatea competenta a statului strain,
care atesta impozitul platit in strainatate. In scopul aplicarii
«metodei scutirii», pentru determinarea profitului impozabil la
nivelul persoanei juridice romane, veniturile si cheltuielile
inregistrate prin intermediul sediului permanent reprezinta
venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile."
3. Dupa punctul 99^1 se introduc trei noi puncte, punctele
99^2—99^4, cu urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
(15) Contribuabilii care, pana la data de 30 septembrie
2010 inclusiv, au fost obligati la plata impozitului minim au
obligatia de a declara si de a plati impozitul pe profit,
respectiv de a efectua plata anticipata, dupa caz, aferente
trimestrului III al anului 2010, pana la data de 25 octombrie
2010, potrivit prevederilor in vigoare la data de
30 septembrie 2010.
(16) Contribuabilii care, pana la data de 30 septembrie
2010 inclusiv, au fost obligati la plata impozitului minim,
pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul
fiscal 2010, aplica urmatoarele reguli:
a) pentru perioada 1 ianuarie—30 septembrie 2010:
— determinarea impozitului pe profit aferent perioadei
respective si efectuarea comparatiei cu impozitul minim
anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat in mod
corespunzator pentru perioada 1 ianuarie—30 septembrie
2010, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si
inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective,
in vederea stabilirii impozitului pe profit datorat;
— stabilirea impozitului pe profit datorat;
— prin exceptie de la prevederile alin. (1), (5) si (11) si
ale art. 35 alin. (1), depunerea declaratiei privind impozitul
pe profit pentru perioada 1 ianuarie—30 septembrie 2010 si
plata impozitului pe profit datorat din definitivarea
impunerii, pana la data de 25 februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010:
— contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe
profit si platesc impozitul pe profit datorat potrivit
prevederilor alin. (1), (5) si (11) si ale art. 35 alin. (1).
(17) In aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea
profitului impozabil si a impozitului pe profit se efectueaza
urmarindu-se metodologia de calcul prevazuta de titlul II
«Impozitul pe profit» in mod corespunzator pentru cele
doua perioade, luand in calcul veniturile si cheltuielile
inregistrate.
(18) Pierderea fiscala inregistrata in cele doua perioade
aferente anului 2010 se recupereaza potrivit prevederilor
art. 26, perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010 fiind
considerata an fiscal in sensul celor 7 ani consecutivi.
Norme metodologice:
99^2. In aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) si (17) din
Codul fiscal, contribuabilii obligati la plata trimestriala a
impozitului pe profit depun declaratia privind impozitul pe profit
pentru cele doua perioade ale anului 2010 numai daca, pana la
data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim cel putin
intr-un trimestru. Contribuabilii care, in perioada 1 ianuarie—
30 septembrie 2010, ca urmare a efectuarii comparatiei
impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, in cele
3 trimestre, impozit pe profit depun declaratia privind impozitul
pe profit pentru intreg anul 2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) si (17) din
Codul fiscal, contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. a) si
alin. (5) din Codul fiscal calculeaza in Registrul de evidenta
fiscala impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie—
30 septembrie 2010, in vederea efectuarii comparatiei cu
impozitul minim recalculat in mod corespunzator pentru aceasta
perioada. In cazul in care, in urma efectuarii comparatiei
impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada
1 ianuarie—30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mare
decat impozitul pe profit, acesti contribuabili depun declaratia
privind impozitul pe profit pentru cele doua perioade ale anului
2010. In cazul in care, in urma efectuarii comparatiei impozitului
pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie—
30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mic decat
impozitul pe profit, acesti contribuabili depun declaratia privind
impozitul pe profit pentru intreg anul 2010.
Contribuabilii care depun declaratia privind impozitul pe profit
pentru cele doua perioade ale anului 2010 vor avea in vedere
urmatoarele:
a) pentru perioada 1 ianuarie—30 septembrie 2010, prin
exceptie de la prevederile art. 34 alin. (1), (5) si (11) si ale art. 35
alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaratiei privind impozitul
pe profit si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea
impunerii se efectueaza pana la data de 25 februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010,
contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si
platesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34
alin. (1), (5) si (11) si ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal,
respectiv:
— pana la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care
definitiveaza perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010 pana
la aceasta data, situatie in care, pentru trimestrul IV, prin
declaratia 100 nu se declara impozitul pe profit;
— pana la data de 25 aprilie 2011, situatie in care sunt
aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv,
pentru trimestrul IV, prin declaratia 100 se declara impozitul pe
profit la nivelului impozitului calculat si evidentiat pentru
trimestrul III 2010.
99^3. In aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) si (17) din
Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil aferent
perioadei 1 ianuarie—30 septembrie 2010, respectiv
1 octombrie—31 decembrie 2010, se vor avea in vedere
urmatoarele:
a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc in functie de
baza de calcul corespunzatoare, aferenta fiecarei perioade,
sumele deductibile determinate pentru fiecare perioada fiind
definitive;
b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI «Taxa pe valoarea
adaugata» referitoare la colectarea taxei aferente depasirii
plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectata se
calculeaza asupra depasirii plafonului aferent fiecarei perioade,
prin insumarea acestora;
c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor prevazute
la art. 21 alin. (3) lit. j) si k) si la art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul
fiscal, in situatia in care limita de 400 euro, 250 euro, respectiv
4.000 euro nu este depasita in perioada 1 ianuarie—
30 septembrie 2010, in perioada 1 octombrie—31 decembrie
2010 limitele respective se vor determina ca diferenta intre 400
euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro si limitele pana la care
cheltuielile respective au fost deduse in perioada 1 ianuarie—
30 septembrie 2010;
d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului
impozabil in fiecare perioada daca sunt indeplinite conditiile
prevazute la art. 22 din Codul fiscal;
e) limita de deducere a rezervei legale se stabileste in functie
de baza de calcul corespunzatoare, aferenta fiecarei perioade,
sumele deductibile determinate pentru fiecare perioada fiind
definitive;
f) gradul de indatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul
fiscal se determina luand in calcul capitalul imprumutat si
capitalul propriu aferente fiecarei perioade, astfel:
— pentru perioada 1 ianuarie—30 septembrie 2010, gradul
de indatorare se determina ca raport intre capitalul imprumutat
si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul
anului si sfarsitul acestei perioade;
— pentru perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010, gradul
de indatorare se determina ca raport intre capitalul imprumutat
si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul si
sfarsitul acestei perioade;
g) in aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal, veniturile
si cheltuielile realizate in anul 2010 de o persoana juridica
romana prin intermediul unui sediu permanent situat intr-un stat
strain se vor lua in calcul la determinarea profitului impozabil
aferent perioadei 1 octombrie—31 decembrie 2010, prin
inscrierea veniturilor si cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12 in
declaratia privind impozitul pe profit aferenta acestei perioade;
h) in aplicarea prevederilor art. 19^2 din Codul fiscal, pentru
perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010, profitul investit in aceasta perioada reprezinta soldul contului de profit si pierdere,
respectiv profitul contabil cumulat de la inceputul anului, din care
se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat
facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor
realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010.
99^4. In aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul
fiscal, pierderea fiscala aferenta perioadei 1 ianuarie—
30 septembrie 2010 se recupereaza din profiturile impozabile
obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din Codul
fiscal, perioada 1 octombrie—31 decembrie 2010 fiind
considerata primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscala aferenta perioadei 1 octombrie—
31 decembrie 2010 se recupereaza potrivit art. 26, respectiv
art. 32 din Codul fiscal, din profiturile obtinute in urmatorii 7 ani
consecutivi, respectiv 5 ani consecutivi in cazul pierderilor
realizate prin intermediul unui sediu permanent situat intr-un stat
strain.
Pierderea fiscala inregistrata in anii anteriori anului 2010 se
recupereaza potrivit prevederilor art. 26, respectiv art. 32 din
Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal in
sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi."
4. Punctul 100^2 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"100^2. In aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul
fiscal, pentru dividendele distribuite si neplatite pana la sfarsitul
anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul
pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a
anului urmator. Pentru dividendele distribuite si platite pana la
sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.
Intra sub incidenta prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul
fiscal si dividendele distribuite si platite dupa data de 1 ianuarie
2007, chiar daca acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exercitiilor financiare anterioare anului 2007, in
masura in care beneficiarul indeplineste aceste conditii.
In sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal,
conditia privitoare la perioada de detinere a participatiei minime
are in vedere o perioada de 2 ani consecutivi, impliniti la data
platii dividendelor. In situatia in care la data platii dividendului
pentru care a fost retinut si platit impozitul pe dividende, in
conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal,
persoana juridica romana beneficiara indeplineste conditiile
stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal,
persoana juridica romana care plateste dividendul poate solicita
restituirea impozitului, in conditiile prevazute de Codul de
procedura fiscala."
B. Titlul III "Impozitul pe venit"
1. Dupa punctul 7^1 se introduce un nou punct, punctul 7^2, cu urmatorul cuprins:
"
Codul fiscal:
[...]
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile si mobile din
patrimoniul personal, altele decat castigurile din transferul
titlurilor de valoare, precum si altele decat cele definite la
cap. VIII^1;
Norme metodologice:
7^2. In intelesul Codului fiscal nu sunt cuprinse in bunurile
mobile din patrimoniul personal deseurile valorificate prin
centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si altele
asemenea, veniturile realizate fiind supuse impunerii potrivit
prevederilor cap. IX «Venituri din alte surse»."
2. Punctul 23^2 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"23^2. Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea
folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de
5 contracte de inchiriere la sfarsitul anului fiscal, incepand cu
anul fiscal urmator califica aceste venituri in categoria venituri
din activitati independente si le supun regulilor de stabilire a
venitului net anual pentru aceasta categorie, determinat pe baza
contabilitatii in partida simpla. Aplicarea acestei reglementari se
efectueaza potrivit prevederilor ordinului presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala."
3. La punctul 36, ultimul paragraf se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"36.
[...]
In cazul reorganizarii activitatii independente in timpul anului,
venitul net/pierderea se determina separat pentru fiecare
perioada in care activitatea independenta a fost desfasurata de
contribuabil intr-o forma de organizare prevazuta de lege.
Venitul net anual/Pierderea anuala se determina prin
insumarea venitului net/pierderii inregistrat/inregistrate in toate
perioadele fiscale din anul fiscal in care a avut loc
reorganizarea.
Venitul net anual/Pierderea anuala se inscrie in declaratia
privind venitul realizat.
Pierderea fiscala inregistrata in anul in care a avut loc
reorganizarea se reporteaza si se compenseaza potrivit regulilor
de reportare prevazute la art. 80 din Codul fiscal."
4. Punctul 42 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit Art. 49. — (1) In cazul contribuabililor care realizeaza
venituri comerciale definite la art. 46 alin. (2), venitul net
anual se determina pe baza normelor de venit de la locul
desfasurarii activitatii.
(2) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au
urmatoarele obligatii:
— stabilirea nomenclatorului, conform Clasificarii
activitatilor din economia nationala — CAEN, aprobata prin
Hotararea Guvernului nr. 656/1997, cu modificarile
ulterioare, pentru care venitul net se determina pe baza de
norme de venit;
— stabilirea nivelului normelor de venit;
— publicarea acestora, anual, in cursul trimestrului IV al
anului anterior celui in care urmeaza a se aplica.
(2^1) Norma de venit pentru fiecare activitate
independenta desfasurata de contribuabil care genereaza
venit comercial nu poate fi mai mica decat salariul de baza
minim brut pe tara garantat in plata, in vigoare la momentul
stabilirii acesteia, inmultit cu 12. Prevederile prezentului
alineat se aplica si in cazul in care activitatea se desfasoara
in cadrul unei asocieri fara personalitate juridica, norma de
venit fiind stabilita pentru fiecare membru asociat.
(3) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de
venit determinat prin inmultirea cu 12 a salariului de baza
minim brut pe tara garantat in plata reprezinta venitul net
anual inainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru
stabilirea normelor de venit de catre directiile generale ale
finantelor publice teritoriale si a municipiului Bucuresti sunt
cele prevazute in normele metodologice.
(4) In cazul in care un contribuabil desfasoara o
activitate independenta, care genereaza venituri
comerciale, pe perioade mai mici decat anul calendaristic,
norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel
incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost
desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe
activitati care genereaza venituri comerciale, venitul net din
aceste activitati se stabileste prin insumarea nivelului
normelor de venit corespunzatoare fiecarei activitati.
(6) In cazul in care un contribuabil desfasoara o
activitate desemnata conform alin. (2) si o alta activitate
independenta, venitul net anual se determina pe baza
contabilitatii in partida simpla, conform art. 48.
(7) Abrogat.
(8) Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care
venitul net se determina pe baza de norme de venit nu au
obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in
partida simpla pentru activitatea respectiva.
Norme metodologice:
42. In sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care
realizeaza venituri comerciale si desfasoara activitati cuprinse in
nomenclatorul stabilit de directiile generale ale finantelor publice
teritoriale, venitul net se determina pe baza de norme anuale de
venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplica criteriile
specifice de corectie asupra normei de venit. La stabilirea
normelor anuale de venit de catre directiile generale ale
finantelor publice teritoriale si a municipiului Bucuresti vor fi
consultate consiliile judetene/Consiliul General al Municipiului
Bucuresti, dupa caz.
Prin ordin al ministrului finantelor publice se vor stabili
activitatile din Clasificarea activitatilor din economia nationala —
CAEN, actualizata prin ordinul presedintelui Institutului National
de Statistica nr. 337/2007, care genereaza venituri comerciale in
sensul art. 49 din Codul fiscal, care stau la baza elaborarii
nomenclatorului de catre directiile generale ale finantelor publice
teritoriale si a municipiului Bucuresti.
In situatia in care un contribuabil desfasoara aceeasi
activitate in doua sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determina pe baza normelor anuale de venit, stabilirea
venitului net anual se efectueaza prin insumarea nivelului
normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfasurare a activitatii.
In cazul in care un contribuabil desfasoara mai multe
activitati pentru care venitul net se determina pe baza normelor
de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaza prin
insumarea nivelului normelor de venit de la locul desfasurarii
fiecarei activitati, corectate potrivit criteriilor specifice."
5. Punctul 42^2 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"42^2. Norma anuala de venit pentru fiecare activitate de la
locul desfasurarii acesteia nu poate fi mai mica decat salariul de
baza minim brut pe tara garantat in plata, in vigoare la momentul
stabilirii acesteia, inmultit cu 12."
6. Dupa punctul 42^2 se introduce un nou punct, punctul
42^3, cu urmatorul cuprins:
"42^3. In cazul in care activitatea se desfasoara in cadrul unei
asocieri fara personalitate juridica, norma anuala de venit
corespunzatoare fiecarui asociat din cadrul asocierii nu poate fi
mai mica decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in
plata, in vigoare la momentul stabilirii acesteia, inmultit cu 12.
Pentru determinarea venitului net anual al fiecarui membru
asociat se aplica criteriile specifice de corectie asupra normei
de venit."
7. La punctul 43, dupa a saptea liniuta se introduc cinci
noi liniute, cu urmatorul cuprins:
"— caracterul sezonier al unor activitati;
— durata concediului legal de odihna;
— desfasurarea activitatii cu salariati;
— contributia fiecarui asociat in cazul activitatii desfasurate
in cadrul unei asocieri;
— informatiile cuprinse in declaratia informativa depusa in
scop de TVA potrivit prevederilor art. 156^3 din Codul fiscal."
8. Punctul 49 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"49. Contribuabilii care in cursul anului fiscal isi completeaza
obiectul de activitate cu o alta activitate care nu este cuprinsa in
nomenclator vor fi impusi in sistem real de la data respectiva,
venitul net anual urmand sa fie determinat prin insumarea
fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe
baza de norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta
contabila."
9. La punctul 53, dupa primul paragraf se introduc doua
noi paragrafe, cu urmatorul cuprins:
"In cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala se
includ in venitul brut atat veniturile in bani, cat si echivalentul in
lei al veniturilor in natura.
Evaluarea veniturilor in natura se face la pretul pietei sau la
pretul stabilit prin expertiza tehnica, la locul si la data primirii
acestora."
10. Punctul 64^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati
anticipate pentru unele venituri din activitati independente
- Art. 52
(1) Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia
de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la
sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de
consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor
de agent, comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza
contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului
civil;
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si
tehnica, judiciara si extrajudiciara;
e^1) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere
cu o persoana juridica contribuabil, potrivit titlului IV^1, care
nu genereaza o persoana juridica;
f) abrogata.
(2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum
urmeaza:
a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a)—e),
aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut.
a^1) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. e^1),
aplicand cota de impunere prevazuta pentru impozitul pe
veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin
persoanei fizice din asociere;
b) abrogata.
(3) Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de
stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a fost platit venitul, cu exceptia impozitului aferent
veniturilor prevazute la alin. (1) lit. e^1), pentru care termenul
de virare este reglementat potrivit titlului IV^1.
(4) Abrogat.
Norme metodologice:
64^1. Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati
independente pentru care venitul net anual este stabilit in sistem
real si pentru care platitorii de venituri au obligatia retinerii la
sursa a impozitului reprezentand plati anticipate in conformitate
cu art. 52 din Codul fiscal determina venitul net anual pe baza
contabilitatii in partida simpla. Fac exceptie de la determinarea
venitului net anual pe baza contabilitatii in partida simpla
contribuabilii care realizeaza venituri prevazute la art. 52 alin. (1)
lit. a)—e) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea
veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal."
11. Dupa punctul 64^1 se introduce un nou punct, punctul 64^2, cu urmatorul cuprins:
"64^2. Pentru contribuabilii care desfasoara o activitate care
genereaza venituri comerciale pentru care venitul net anual este
stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevazuta la
art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, platitorii de venituri nu au
obligatia retinerii la sursa a impozitului reprezentand plati
anticipate potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu conditia prezentarii
de catre contribuabilii respectivi a copiei formularului 260
«Decizie de impunere pentru plati anticipate cu titlu de impozit»."
12. Punctul 66^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"66^1. Persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi
de proprietate intelectuala, din vanzarea bunurilor in regim de
consignatie, precum si din activitati desfasurate in baza
contractelor de agent, comision sau mandat comercial, a
contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil si
de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara, au
dreptul sa opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de
16%, impozitul fiind final, potrivit art. 52^1 din Codul fiscal."
13. Punctul 81 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori
copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, Zilei de 1 iunie,
Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase se
aplica pentru fiecare copil minor al fiecarui angajat, precum si
pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia Zilei de 8 martie,
in ceea ce priveste atat darurile constand in bunuri, cat si cele
constand in bani, in cazul tuturor angajatorilor de forta de
munca."
14. Punctul 87^1 se abroga.
15. Punctul 135^1 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"135^1. Reprezinta venit brut si valoarea investitiilor la bunurile
mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui
detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a
folosintei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, si care
sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In termen de 30 de
zile de la finalizarea investitiilor, partea care a efectuat investitia
este obligata sa comunice proprietarului, uzufructuarului sau
altui detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul,
uzufructuarul sau alt detinator legal are obligatia sa declare la
organul fiscal competent valoarea investitiei, in declaratia privind
venitul realizat."
16. Punctul 144^2 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"144^2. Plata anticipata aferenta fiecarui trimestru se
determina ca diferenta intre impozitul pe castigul net cumulat de
la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se
face calculul si impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul
anului pana la sfarsitul trimestrului anterior.
Impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul anului, luat
in calcul la stabilirea platii anticipate, se determina aplicandu-se
cota de impozit de 16% asupra diferentei pozitive dintre totalul
castigurilor si pierderilor inregistrate pana la sfarsitul
trimestrului."
17. Punctul 151^1 se abroga.
18. La punctul 152, liniuta a treia se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"— veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea
prin centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si
altele asemenea;".
19. Dupa punctul 153 se introduce un nou punct, punctul 153^1,
cu urmatorul cuprins:
"
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual impozabil
Art. 80
(1) Venitul net anual impozabil se stabileste
pe fiecare sursa din categoriile de venituri mentionate la
art. 41 lit. a), c) si f) prin deducerea din venitul net anual a
pierderilor fiscale reportate.
[...]
Norme metodologice:
153^1. Venitul net anual impozabil/Castigul net anual
impozabil se determina de organul fiscal competent."
20. La punctul 161, dupa primul paragraf se introduce un
nou paragraf, cu urmatorul cuprins:
"Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme
de venit, iar prin efectul legii trec in anul urmator la sistemul real
de impunere au obligatia depunerii unei declaratii referitoare la
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal,
pana la data de 15 mai a anului de impunere."
21. Punctul 168 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
Codul fiscal:
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Art. 82
[...]
(2) Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal
competent pe fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de
calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul
precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii care se
comunica contribuabililor, potrivit legii. In cazul impunerilor
efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute la
alin. (3), contribuabilii au obligatia efectuarii platilor
anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen
de plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul
anual calculat asupra venitului net realizat in anul
precedent si suma reprezentand plati anticipate datorate de
contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se
repartizeaza pe termenele de plata urmatoare din cadrul
anului fiscal. Pentru declaratiile de venit estimativ depuse
in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate,
venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand
sa fie supus impozitarii, potrivit deciziei de impunere emise
pe baza declaratiei privind venitul realizat. Platile anticipate
pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu
exceptia veniturilor din arenda, se stabilesc de organul
fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din
contabilitatea in partida simpla, potrivit optiunii. In cazul in
care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea
folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei
sume in valuta, determinarea venitului anual estimat se
efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua
precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana
la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu
exceptia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care
plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei de impunere
emise pe baza declaratiei privind venitul realizat.
Contribuabilii care determina venitul net din activitati
agricole, potrivit art. 72 si 73, datoreaza plati anticipate catre
bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, in
doua rate egale, astfel: 50% din impozit pana la data de
1 septembrie inclusiv si 50% din impozit pana la data de
15 noiembrie inclusiv.
[...]
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va
lua ca baza de calcul venitul anual estimat, in toate situatiile
in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat
pentru anul curent, sau venitul net din declaratia privind
venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La
stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de
16% prevazuta la art. 43 alin. (1)
[...]
Norme metodologice:
168. Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate
egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si
15 decembrie, cu exceptia veniturilor din activitati agricole,
pentru care sumele reprezentand plati anticipate se achita pana
la 1 septembrie si 15 noiembrie. Pentru veniturile din cedarea
folosintei bunurilor sub forma arendei, plata impozitului se
efectueaza potrivit deciziei de impunere emise pe baza
declaratiei privind venitul realizat."
22. Punctele 175—178 se modifica si vor avea urmatorul
cuprins:
Codul fiscal:
Declaratia privind venitul realizat
Art. 83
(1) Contribuabilii care realizeaza, individual
sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati
independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor,
venituri din activitati agricole, determinate in sistem real,
au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat
la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la
data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a
venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza
pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile
realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi
venitul net/pierderea distribuita din asociere.
(1^1) Declaratia privind venitul realizat se completeaza si
pentru contribuabilii prevazuti la art. 63 alin. (2), caz in care
platile anticipate de impozit vor fi luate in calcul la stabilirea
impozitului anual datorat, pentru situatiile in care intervin
modificari ale clauzelor contractuale, cu exceptia art. 82
alin. (7).
(2) Declaratia privind venitul realizat se completeaza si
se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui
de realizare a castigului net anual/pierderii nete anuale,
generat/generata de:
a) transferuri de titluri de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b) operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen,
pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen. [...]
(3) Nu se depun declaratii privind venitul realizat pentru
urmatoarele categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit,
cu exceptia contribuabililor care au depus declaratii de
venit estimativ in luna decembrie si pentru care nu s-au
stabilit plati anticipate, conform legii;
b) venituri din activitati mentionate la art. 52 alin. (1)
lit. a)—e), a caror impunere este finala potrivit prevederilor
art. 52^1;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor prevazute la
art. 63 alin. (2), a caror impunere este finala, cu exceptia
contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ
in luna decembrie si pentru care nu s-au stabilit plati
anticipate, conform legii;
d) venituri sub forma de salarii si venituri asimilate
salariilor, pentru care informatiile sunt cuprinse in fisele
fiscale, care au regim de declaratii de impozite si taxe sau
declaratii lunare, depuse de contribuabilii prevazuti la
art. 60;
e) venituri din investitii, cu exceptia celor prevazute la
alin. (2), precum si venituri din premii si din jocuri de noroc,
a caror impunere este finala;
f) venituri din pensii;
g) venituri din activitati agricole, a caror impunere este
finala potrivit prevederilor art. 74 alin. (4);
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Norme metodologice:
175. Declaratiile privind venitul realizat sunt documentele
prin care contribuabilii declara veniturile si cheltuielile deductibile
efectuate in scopul realizarii veniturilor, pe fiecare categorie de
venit si pe fiecare sursa, in vederea stabilirii de catre organul
fiscal a platilor anticipate.
176. Declaratiile privind venitul realizat se depun de
contribuabilii care realizeaza, individual sau dintr-o forma de
asociere, venituri din activitati independente, venituri din
cedarea folosintei bunurilor si venituri din activitati agricole
pentru care venitul net se determina in sistem real.
Fac exceptie de la depunerea declaratiei privind venitul
realizat contribuabilii prevazuti la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal
si cei care obtin venituri potrivit prevederilor art. 52 alin. (1)
lit. a)—e) din Codul fiscal si care au optat pentru impunerea
veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1din Codul fiscal, pentru
care impozitul retinut este final.
Declaratiile privind venitul realizat se depun, in intervalul
1 ianuarie—15 mai inclusiv al anului urmator celui de realizare
a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislatiei
in materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o forma de asociere, venitul
declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuita din
asociere.
177. Contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate
impozabile in Romania au obligatia sa declare in Romania
veniturile respective pana la data de 15 mai inclusiv a anului
urmator celui de realizare a venitului.
178. Contribuabilii care inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal
in Romania vor depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala
isi au domiciliul fiscal o declaratie privind venitul realizat.
Declaratiile vor cuprinde veniturile si cheltuielile aferente
anului fiscal curent, pentru perioada in care contribuabilii au avut
domiciliul in Romania."
23. Punctul 181^2 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"181^2. Organul fiscal competent stabileste venitul net anual
impozabil/castigul net anual impozabil si impozitul anual datorat
pe baza declaratiei privind venitul realizat si emite decizia de
impunere la termenul si in forma stabilite prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala."
24. Dupa punctul 181^2 se introduce un nou punct,
punctul 181^3, cu urmatorul cuprins:
"181^3. Decizia de impunere anuala se emite de organul fiscal
competent, definit potrivit legislatiei in materie."
25. Punctul 186 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"186. Asociatia, prin asociatul desemnat, depune, pana la
data de 15 martie a anului urmator, la organul fiscal la care
asociatia este inregistrata in evidenta fiscala o declaratie anuala
care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizata pe
asociatie, precum si distributia venitului net/pierderii pe fiecare
asociat.
O copie de pe declaratie se transmite de catre asociatul
desemnat fiecarui asociat. Pe baza acestei copii asociatii vor
cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociatiei in declaratia privind venitul realizat".
26. Punctul 201^1 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"201^1. Persoanele fizice nerezidente care realizeaza venituri
din Romania si carora le revin potrivit prezentului titlu obligatii
privind declararea acestora depun declaratiile privind venitul
realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislatiei in
materie."
27. Punctul 202 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
Codul fiscal:
Venituri obtinute din strainatate Art. 90. — (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40
alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditia prevazuta la
art. 40 alin. (2) datoreaza impozit pentru veniturile obtinute
din strainatate.
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun
impozitarii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de
calcul determinate dupa regulile proprii fiecarei categorii de
venit, in functie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate
conform alin. (1) au obligatia sa le declare, potrivit
declaratiei specifice, pana la data de 15 mai a anului
urmator celui de realizare a venitului.
(4) Abrogat.
(5) Abrogat.
(6) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si
emite o decizie de impunere, in intervalul si in forma
stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala.
(7) Diferentele de impozit ramase de achitat, conform
deciziei de impunere anuala, se platesc in termen de cel
mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere,
perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza
sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie privind
colectarea creantelor bugetare.
Norme metodologice:
202. Contribuabilii care obtin venituri din strainatate potrivit
art. 90 alin. (1) din Codul fiscal au obligatia declararii acestora.
Pentru veniturile din pensii si sume asimilate acestora,
obtinute din strainatate, pentru care Romania are drept de
impunere, contribuabilii au obligatia sa completeze si sa depuna
declaratia privind venitul realizat.
Impozitul datorat in Romania se determina prin aplicarea
cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma
lunara neimpozabila, stabilita potrivit prevederilor art. 69 din
Codul fiscal, calculata la nivelul anului. Suma lunara
neimpozabila se acorda pentru fiecare sursa de venit din pensii."
28. Punctul 207 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"207. Calcularea creditului fiscal extern se face de catre
organul fiscal competent, separat pe fiecare sursa de venit. In
situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din
strainatate din mai multe state cu care Romania are incheiate
conventii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi
dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit
procedurii prevazute mai sus, pentru fiecare sursa de venit si
pe fiecare tara."
29. Punctul 208 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"208. In cazul veniturilor prevazute la art. 41 lit. b), d), e), g)
si h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acorda pentru
fiecare venit similar din Romania. Creditul fiscal extern pentru
veniturile din statul cu care Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri, a caror impunere in Romania este
finala, se va acorda astfel:
a) in situatia in care in strainatate cota de impozit este mai
mare decat cea prevazuta in titlul III din Codul fiscal pentru un
venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
calculat, aplicandu-se cota prevazuta in acest titlu;
b) in situatia in care cota de impozit este mai mica in
strainatate decat cota de impozit pentru un venit similar din
Romania, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
platit in strainatate, iar impozitul anual ramas de achitat in
Romania se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe venit
calculat aplicandu-se cota de impozit prevazuta la titlul III din
Codul fiscal si impozitul pe venit platit in strainatate pentru
venitul realizat in strainatate.
Pentru veniturile prevazute la art. 41 lit. b), d), e), g) si h) din
Codul fiscal, creditul fiscal se acorda potrivit prevederilor
pct. 205."
30. Dupa punctul 209^1 se introduce un nou punct, punctul 209^2, cu urmatorul cuprins:
"209^2. Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si
cele prevazute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaza
un venit si care, potrivit prevederilor conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate de Romania cu un alt stat pot fi impuse
in celalalt stat, iar respectiva conventie prevede ca metoda de
evitare a dublei impuneri «metoda scutirii», respectivul venit va
fi scutit de impozit in Romania. Acest venit se declara in
Romania, dar este scutit de impozit daca se anexeaza
documentul justificativ eliberat de autoritatea competenta a
statului strain, care atesta impozitul platit in strainatate."
31. Punctul 210 se modifica si va avea urmatorul
cuprins:
"210. La sfarsitul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaza
la declaratia privind venitul realizat documentele justificative
privind venitul realizat si impozitul platit, eliberate de autoritatea
competenta din tara in care s-a obtinut venitul si cu care
Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.
Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de
evitare a dublei impuneri prevazute in conventiile de evitare a
dublei impuneri."
32. Punctul 211 se abroga.
C. Titlul IV^1 "Impozitul pe veniturile microintreprinderilor"
— Dupa titlul IV se introduce un nou titlu, titlul IV^1 "Impozitul pe veniturile microintreprinderilor", cu urmatorul cuprins:
TITLUL IV^1 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Codul fiscal:
Definitia microintreprinderii Art. 112^1
In sensul prezentului titlu, o
microintreprindere este o persoana juridica romana care
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la
art. 112^2 alin. (6);
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in
lei a 100.000 euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de
persoane, altele decat statul si autoritatile locale.
Norme metodologice:
1. Pentru incadrarea in conditia prevazuta la art. 112^1 lit. a)
din Codul fiscal, persoana juridica romana nu trebuie sa
inregistreze venituri din activitatile prevazute la art. 112^2 alin. (6)
din Codul fiscal.
Incadrarea in categoria veniturilor din consultanta si
management se efectueaza prin analiza contractelor incheiate
si a altor documente care justifica natura veniturilor.
2. Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane
angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor
Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise
lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a
salariatilor.
3. La analiza indeplinirii conditiei privind numarul de salariati
se numara si contractele de munca suspendate, potrivit legii.
Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care
demisioneaza in cursul unei luni, precum si in situatia in care
raportul de munca inceteaza ca urmare a pensionarii sau
desfacerii contractului individual de munca in urma savarsirii
unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin acest
mod, conditia prevazuta la art. 112^1 lit. b) din Codul fiscal se
considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este angajat
un alt salariat.
4. Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor
realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri
care constituie baza impozabila prevazuta la art. 112^7 din Codul
fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in
euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.
Codul fiscal:
Optiunea de a plati impozit pe veniturile
microintreprinderii Art. 112^2
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu
este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot
opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu
incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile
prevazute la art. 112^1 si daca nu au mai fost platitoare de
impozit pe veniturile microintreprinderilor, potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(3) Pentru anul 2011, persoanele juridice romane pot
opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu
daca indeplinesc, la data de 31 decembrie 2010, conditiile
prevazute la art. 112^1.
(4) O persoana juridica romana care este nou-infiintata
poate opta sa plateasca impozit pe veniturile
microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, daca
conditia prevazuta la art. 112^1 lit. d) este indeplinita la data
inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la
art. 112^1 lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile
inclusiv de la data inregistrarii.
(5) Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de
impunere incepand cu anul fiscal urmator anului in care nu
mai indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 112^1.
(6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat
de prezentul titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si
reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor
juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste
domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc,
consultantei si managementului;
d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat
persoana juridica cu peste 250 de angajati.
(7) Microintreprinderile pot opta pentru plata impozitului
pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se
exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator
celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile
microintreprinderilor.
Norme metodologice:
5. Persoana juridica romana nou-infiintata care a optat
pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, potrivit
art. 112^2 alin. (4) din Codul fiscal, si care nu a angajat in
termenul de 60 de zile de la data eliberarii certificatului de
inregistrare este platitoare de impozit pe profit de la data
inregistrarii acesteia la registrul comertului.
Persoanele juridice romane pentru care perioada de
inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii inceteaza in
cursul anului pot opta pentru plata impozitului pe veniturile
microintreprinderilor, incepand cu anul urmator celui in care
perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii
inceteaza, daca la data de 31 decembrie a anului respectiv
indeplinesc conditiile prevazute la art. 112^1 si art. 112^2 alin. (2)
din Codul fiscal.
6. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem
de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza
potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul
bancar (societatile comerciale bancare, casele de schimb
valutar, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit
etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza
potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul
asigurarilor (de exemplu, societatile de asigurare-reasigurare),
al pietei de capital (de exemplu, burse de valori sau de marfuri,
societatile de servicii de investitii financiare, societatile de
registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor
juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste
domenii (brokerii si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniile
jocurilor de noroc, consultantei si managementului.
7. Microintreprinderile care in cursul unui trimestru incep sa
desfasoare activitati de natura celor prevazute la art. 112^2
alin. (6) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit luand in
calcul veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu trimestrul
respectiv.
8. In ceea ce priveste incadrarea in conditia privind capitalul
social, nu poate fi microintreprindere persoana juridica romana
care are capitalul social detinut de un actionar sau asociat
persoana juridica cu peste 250 de angajati.
Codul fiscal:
Anul fiscal Art. 112^4
(1) Anul fiscal al unei microintreprinderi este
anul calendaristic.
(2) In cazul unei microintreprinderi care se infiinteaza
sau isi inceteaza existenta, anul fiscal este perioada din
anul calendaristic in care persoana juridica a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal,
perioada impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acesteia la registrul comertului,
daca are aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii acesteia in registrul tinut de
instantele judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie;
c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a
contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau
nastere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabila a unei microintreprinderi se incheie,
in cazul divizarilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic
incetarea existentei persoanei juridice prin dizolvare fara
lichidare, la una dintre urmatoarele date:
a) la data inregistrarii in registrul comertului/registrul tinut de
instantele judecatoresti competente a noii societati sau a ultimei
dintre ele, in cazul constituirii uneia sau a mai multor societati
noi;
b) la data inregistrarii hotararii ultimei adunari generale care
a aprobat operatiunea sau de la alta data stabilita prin acordul
partilor, in cazul in care se stipuleaza ca operatiunea va avea
efect la o alta data, potrivit legii;
c) la data stabilita potrivit legii, in alte cazuri decat cele
mentionate la lit. a) si b).
Perioada impozabila a microintreprinderii se incheie, in cazul
dizolvarii urmate de lichidare, la data depunerii situatiilor
financiare la registrul unde a fost inregistrata, potrivit legii,
infiintarea persoanei juridice respective.
Codul fiscal:
Impunerea microintreprinderilor care realizeaza venituri
mai mari de 100.000 euro
Art. 112^6
Prin exceptie de la prevederile alin. (5) al
art. 112^2 si de la prevederile art. 112^8 alin. (2) si (3), daca in
cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza
venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plati impozit
pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de
la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de a mai
beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile
prezentului titlu. Calculul si plata impozitului pe profit se
efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita
prevazuta in acest articol. Impozitul pe profit datorat
reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la
inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de
raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor
datorat in cursul anului respectiv.
Norme metodologice:
11. In situatia in care, in cursul anului fiscal, o
microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro,
contribuabilul va instiinta organul fiscal cu privire la modificarea
tipului de impozit datorat prin depunerea unei declaratii de
mentiuni, potrivit Codului de procedura fiscala.
12. Veniturile luate in calcul la stabilirea limitei de
100.000 euro sunt aceleasi cu cele care constituie baza
impozabila prevazuta la art. 112^7 din Codul fiscal.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in
euro este cel de la inchiderea exercitiului financiar precedent.
Codul fiscal:
Baza impozabila Art. 112^7
(1) Baza impozabila a impozitului pe
veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din
orice sursa, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de
executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si
necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile
de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza
case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce
din baza impozabila, in conformitate cu documentul
justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune,
potrivit legii.
Norme metodologice:
14. Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este
reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt
inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de
venituri», cu exceptia celor inregistrate in:
— Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
— Veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
— Veniturile din productia de imobilizari corporale si
necorporale;
— Veniturile din subventii de exploatare;
— Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau
pierdere de valoare;
— Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil;
— Veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de
natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
15. Microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma
unei operatiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, si
care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare
de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microintreprinderilor, nu includ in baza impozabila: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferente de
curs favorabil aferente capitalului social in devize sau
disponibilului in devize, precum si sumele aferente unor reduceri
ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de
finantare, potrivit legii, care au fost constituite in perioada in care
au fost platitoare de impozit pe profit.
Microintreprinderile care isi inceteaza existenta in urma unei
operatiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, si care
pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de
impozit pe profit includ in baza impozabila si rezervele
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la
calculul profitului impozabil si nu au fost impozitate in perioada
in care au fost platitoare de impozit pe profit.
16. In cazul in care se achizitioneaza case de marcat, din
baza impozabila se scade valoarea caselor de marcat, in
conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in
functiune. Punerea in functiune se face potrivit prevederilor
legale."
D. Titlul V "Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania"
1. La punctul 2, dupa alineatul (11) se introduc trei noi
alineate, alineatele (12)—(14), cu urmatorul cuprins:
"(12) Sumele platite operatorilor de sateliti de catre societatile
de radio sau televiziune ori de catre alti clienti, in baza unor
contracte care permit utilizarea capacitatii de a transmite in mai
multe zone geografice, nu reprezinta redeventa daca nu este
transferata nicio tehnologie legata de satelit si daca clientul nu
se afla in posesia satelitului cand realizeaza transmisiile, ci are
numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. In situatia
in care proprietarul satelitului inchiriaza satelitul unei alte parti,
suma platita de operatorul de satelit proprietarului este
considerata ca reprezentand inchirierea unui echipament
industrial, comercial sau stiintific. In mod similar sumele platite
pentru inchirierea sau achizitionarea capacitatii unor cabluri
pentru transmiterea energiei sau pentru comunicatii ori a unor
conducte pentru transportul gazului sau petrolului reprezinta
redeventa.
(13) Sumele platite de un operator de retea de
telecomunicatii catre un alt operator, in baza unor acorduri
clasice de roaming, nu reprezinta redevente daca nu este
utilizata sau transferata o tehnologie secreta. Sumele platite in
cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume
platite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial
sau stiintific, daca nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste
sume reprezinta o taxa pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicatii furnizate de operatorul de retea din strainatate.
In mod similar sumele platite pentru utilizarea sau dreptul de a
utiliza frecventele radio nu reprezinta redevente.
(14) Sumele platite pentru difuzarea unor filme la
cinematograf sau prin televiziune reprezinta redeventa."
2. La punctul 9^5, dupa litera b) se introduce o noua litera,
litera c), cu urmatorul cuprins:
"c) Prin plata a unui venit se intelege indeplinirea obligatiei de
a pune fonduri la dispozitia creditorului in maniera stabilita prin
contract sau prin alte intelegeri convenite intre parti care conduc
la stingerea obligatiilor contractuale."
3. La punctul 9^6, literele a) si d) se modifica si vor avea
urmatorul cuprins:
"9^6. a) Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a
dublei impuneri in cazul castigurilor din transferul valorilor
mobiliare in cazul societatilor inchise si din transferul partilor
sociale, certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut
la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la
reprezentantul lui fiscal/imputernicitul desemnat in Romania
pentru indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative. O copie a
certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului prevazut
la pct. 13 alin. (1), legalizata si tradusa de organul autorizat din
Romania, se va depune si la societatea ale carei valori
mobiliare/parti sociale sunt transferate.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei
impuneri in cazul persoanelor fizice nerezidente care obtin
castiguri din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile
sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise,
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la
pct. 13 alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/imputernicitul
desemnat in Romania pentru indeplinirea obligatiilor fiscale si
declarative. O copie a certificatului de rezidenta fiscala sau a
documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), legalizata si tradusa
de organul autorizat din Romania, se va anexa la declaratia de
impunere, respectiv la declaratia de venit.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei
impuneri in cazul castigurilor din transferul titlurilor de participare
obtinute de o persoana juridica nerezidenta, atunci cand acest
castig este generat de transferul titlurilor de participare,
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la
pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la
reprezentantul lui fiscal/imputernicitul desemnat in Romania
pentru indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative. O copie a
certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului prevazut
la pct. 13 alin. (1), legalizata si tradusa de organul autorizat din
Romania, se va depune si la societatea ale carei titluri de
participare sunt transferate.
............................................
d) In cazul in care transferul oricaror titluri de valoare detinute
de o persoana fizica nerezidenta se realizeaza printr-un
intermediar, obligatia de calcul si virare a impozitului pe castigul
din transferul unor astfel de titluri, precum si celelalte obligatii
declarative revin beneficiarului nerezident al castigului sau
reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat de beneficiar
pentru cazurile prevazute astfel in titlul III din Codul fiscal. In
acest caz, intermediarul va indeplini obligatiile ce ii revin potrivit
art. 66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al
castigului sau reprezentantul fiscal/imputernicitul desemnat va
depune declaratia de impunere, respectiv declaratia de venit,
va indeplini obligatiile fiscale si va anexa la declaratia de
impunere/de venit o copie a certificatului de rezidenta fiscala
sau a documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), legalizat si
tradus de organul autorizat din Romania.
In situatiile prevazute in mod expres in titlul III din Codul
fiscal, cand intermediarul are obligatia de a calcula, de a retine
si de a vira impozitul pe castigul din transferul oricaror titluri de
valoare, acesta are obligatia de a pastra certificatul de rezidenta
fiscala al beneficiarului venitului, precum si de a indeplini
celelalte obligatii declarative.
In situatia in care beneficiarul castigului din transferul oricaror
titluri de valoare este o persoana fizica nerezidenta, iar transferul
acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligatia de calcul,
retinere si virare a impozitului, precum si celelalte obligatii
declarative si de pastrare a certificatului de rezidenta fiscala al
beneficiarului castigului revin, dupa caz, reprezentantului
fiscal/imputernicitului desemnat de beneficiar."
4. La punctul 12, alineatul (10) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(10) Prevederile Acordului incheiat intre Comunitatea
Europeana si Confederatia Elvetiana de stabilire a unor masuri
echivalente cu cele prevazute de Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma platilor de dobanzi se aplica de la data
aderarii la Uniunea Europeana."
5. La punctul 12, dupa alineatul (10) se introduce un nou
alineat, alineatul (11), cu urmatorul cuprins:
"(11) In situatia in care pentru acelasi venit sunt cote diferite
de impunere in legislatia interna, legislatia comunitara sau in
conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cota de
impozit mai favorabila, daca beneficiarul venitului face dovada
rezidentei intr-un stat cu care Romania are incheiata conventie
de evitare a dublei impuneri si, dupa caz, indeplineste conditia
de beneficiar al legislatiei Uniunii Europene."
E. Titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata"
1. La punctul 3 alineatul (8), litera b) se modifica si va
avea urmatorul cuprins:
"b) livrarea de catre organismele de cult religios a
urmatoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulite si medalioane cu imagini
religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios,
calendare religioase, produse necesare exercitarii activitatii de
cult religios, precum tamaia, lumanarile, cu exceptia celor
decorative si a celor pentru nunti si botezuri."
2. Punctul 6 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Livrarea de bunuri Art. 128
(1) Este considerata livrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un
proprietar.
(2) Se considera ca o persoana impozabila, care
actioneaza in nume propriu, dar in contul altei persoane, in
calitate de intermediar, intr-o livrare de bunuri, a
achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi, in
conditiile stabilite prin norme.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de
asemenea, livrari de bunuri, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca
urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza
in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca
proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii
ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor,
in urma executarii silite;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din
patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute
de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul
juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri.
(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata
urmatoarele operatiuni:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor
mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a
fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea
economica desfasurata, daca taxa aferenta bunurilor
respective sau partilor lor componente a fost dedusa total
sau partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor
mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a
fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa
aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente
a fost dedusa total sau partial;
c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri
mobile corporale achizitionate sau produse de catre
aceasta, altele decat bunurile de capital prevazute la art. 149
alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni
care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta
bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data
achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia
celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)—c).
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane
impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o
distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea
fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia
transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective
sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
(6) In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive
ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare
transfer este considerat o livrare separata a bunului, chiar
daca bunul este transportat direct beneficiarului final.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei parti a
acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa
caz, si de pasive, indiferent daca este realizat ca urmare a
vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni precum divizarea,
fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei societati, nu
constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o
persoana impozabila. Primitorul activelor este considerat a
fi succesorul cedentului in ceea ce priveste ajustarea
dreptului de deducere prevazuta de lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale
sau a unor cauze de forta majora, precum si bunurile
pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt
prevazute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care
nu mai pot fi valorificate, precum si activele corporale fixe
casate, in conditiile stabilite prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca
ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama
sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in
scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in
conditiile stabilite prin norme;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in
cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de
protocol/reprezentare, in conditiile stabilite prin norme.
(9) Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de
bunuri, in intelesul alin. (1), care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de
catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza
livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata
transferul de catre o persoana impozabila de bunuri
apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un
alt stat membru, cu exceptia nontransferurilor prevazute la
alin. (12).
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta
expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile
corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana
impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi
utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta
expedierea sau transportul unui bun din Romania in alt stat
membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in
contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia din
urmatoarele operatiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizata de persoana
impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a
bunului expediat sau transportat in conditiile prevazute la
art. 132 alin. (5) si (6) privind vanzarea la distanta;
b) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana
impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a
bunului expediat sau transportat, in conditiile prevazute la
art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu instalare sau
asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele
acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana
impozabila la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe
parcursul transportului de persoane efectuat in teritoriul
Comunitatii, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana
impozabila, in conditiile prevazute la art. 143 alin. (2) cu
privire la livrarile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1)
lit. a) si b) cu privire la scutirile pentru livrarile la export si
la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) si m) cu privire la scutirile
pentru livrarile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor
diplomatice si oficiilor consulare, precum si organizatiilor
internationale si fortelor NATO;
e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat
pe teritoriul Comunitatii sau prin orice retea conectata la un
astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie
termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de
incalzire sau de racire, in conformitate cu conditiile
prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) si f) privind locul livrarii
acestor bunuri;
f) prestarea de servicii in beneficiul persoanei
impozabile, care implica lucrari asupra bunurilor corporale
efectuate in statul membru in care se termina expedierea
sau transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa
prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din
Romania de la care fusesera expediate sau transportate
initial;
g) utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul
statului membru de destinatie a bunului expediat sau
transportat, in scopul prestarii de servicii in statul membru
de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita in
Romania;
h) utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o
perioada care nu depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt
stat membru, in conditiile in care importul aceluiasi bun
dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar beneficia
de regimul vamal de admitere temporara cu scutire
integrala de drepturi de import.
(13) In cazul in care nu mai este indeplinita una din
conditiile prevazute la alin. (12), expedierea sau transportul
bunului respectiv este considerat ca un transfer din
Romania in alt stat membru. In acest caz, transferul se
considera efectuat in momentul in care conditia nu mai este
indeplinita.
(14) Prin ordin al ministrului finantelor publice, se pot
introduce masuri de simplificare cu privire la aplicarea
alin. (10) — (13).
Norme metodologice:
6. (1) In sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de
bunuri produse de catre o persoana impozabila pentru a fi
folosite in cursul desfasurarii activitatii sale economice sau
pentru continuarea acesteia nu se considera ca fiind o livrare
de bunuri, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 128 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si prestarilor
de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare
constituie livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul
fiscal.
(3) In sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabila care actioneaza in calitate de comisionar, primind
facturi pe numele sau de la comitentul vanzator sau, dupa caz,
de la furnizor si emitand facturi pe numele sau catre comitentul
cumparator ori, dupa caz, catre client, se considera ca
actioneaza in nume propriu, dar in contul comitentului.
Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei
cumparator si revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza
in contul vanzatorului sau al cumparatorului, respectiv se
considera ca furnizorul ori, dupa caz, comitentul vanzator face
o livrare de bunuri catre comisionar si, la randul sau,
comisionarul face o alta livrare de bunuri catre comitentul
cumparator sau, dupa caz, catre client. Daca, potrivit
contractului, comisionarul actioneaza in numele si in contul
comitentului ca mandatar, dar primeste si/sau emite facturi pe
numele sau, acest fapt il transforma in cumparator revanzator
din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplica sub denumirea de structura
de comisionar in cazurile prevazute la pct. 19 alin. (4).
(5) In sensul art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, casarea
activelor corporale fixe de natura bunurilor de capital prevazute
la art. 149 din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri. Se
aplica prevederile art. 149 din Codul fiscal pentru activele
corporale fixe de natura bunurilor de capital casate, daca la
achizitia sau, dupa caz, transformarea, modernizarea,
fabricarea, constructia acestora taxa a fost dedusa total ori
partial si daca urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura
cu un bun de capital dupa data aderarii: achizitia sau, dupa caz,
fabricarea, constructia, prima utilizare dupa modernizare ori
transformare.
(6) In cazul contractelor de leasing financiar avand ca obiect
bunuri mobile corporale, care se reziliaza, se considera ca
bunurile sunt lipsa din gestiunea locatorului/finantatorului, in
sensul art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, la expirarea
termenului-limita prevazut in contract pentru restituirea bunului
de catre utilizator, dar nu mai mult de 30 de zile calendaristice
de la data rezilierii contractului. Baza de impozitare a livrarii
catre sine se determina potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). In
cazul in care locatorul/finantatorul reintra in posesia bunurilor,
aceasta are dreptul sa anuleze livrarea catre sine efectuata
conform primei teze a prezentului alineat.
(7) Pierderile tehnologice stabilite potrivit legii sau, dupa caz,
stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum
nu intra sub incidenta prevederilor art. 128 alin. (4) lit. d) din
Codul fiscal. Deducerea taxei pentru achizitiile de bunuri utilizate
in activitati economice care dau nastere la pierderi tehnologice
se realizeaza pe baza prevederilor generale ale art. 145 alin. (2)
sau, dupa caz, ale art. 147 din Codul fiscal. Pierderile care
depasesc normele de consum sunt asimilate livrarilor de bunuri
conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Atunci cand
norma de consum este stabilita de persoana impozabila,
organul de inspectie fiscala poate modifica coeficientul stabilit
in scopul aplicarii art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, daca
sunt indicii obiective ca pierderea tehnologica a fost
supradimensionata.
(8) In sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite
se considera livrare de bunuri numai daca debitorul executat silit
este o persoana impozabila.
(9) Transferul de active prevazut la art. 128 alin. (7) din Codul
fiscal este un transfer universal de bunuri si/sau servicii, acestea
nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana
impozabila cedenta, indiferent daca este un transfer total sau
partial de active. Se considera transfer partial de active, in
sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor
activelor sau al unei parti din activele investite intr-o anumita
ramura a activitatii economice, daca acestea constituie din punct
de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa
efectueze activitati economice separate, indiferent daca este
realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni
precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei
societati. De asemenea, se considera ca transferul partial are
loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt situate
activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate
altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului. Simplul
transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii
unei activitati economice in orice situatie. Pentru ca o operatiune
sa poata fi considerata transfer de active, in sensul art. 128
alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa
intentioneze sa desfasoare activitatea economica sau partea din
activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze
imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele
stocuri. Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului
o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte
indeplinirea acestei conditii. Pentru calificarea unei activitati ca
transfer de active nu este relevant daca primitorul activelor este
autorizat pentru desfasurarea activitatii care i-a fost transferata
sau daca are in obiectul de activitate respectiva activitate. In
acest sens a fost pronuntata Hotararea Curtii Europene de
Justitie in cazul C-497/01 — Zita Modes.
(10) Persoana impozabila care este beneficiarul transferului
prevazut la alin. (9) este considerata ca fiind succesorul
cedentului, indiferent daca este inregistrata in scopuri de taxa
sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile si obligatiile
cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute la
art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii prevazute
la art. 148 si 149 din Codul fiscal. Daca beneficiarul transferului
este o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si nu se va inregistra
in scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui sa
plateasca la bugetul de stat suma rezultata ca urmare a
ajustarilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din
Codul fiscal, dupa caz, si sa depuna in acest sens declaratia
prevazuta la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de
referinta pentru determinarea datei de la care incepe ajustarea
taxei, in cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci
data obtinerii bunului de catre cedent, conform art. 149 sau 161
din Codul fiscal, dupa caz. Cedentul va trebui sa transmita
cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, daca
acestea sunt obtinute dupa data aderarii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de catre persoanele
impozabile nu va fi sanctionata de organele de inspectie fiscala,
in sensul anularii dreptului de deducere a taxei la beneficiar,
daca operatiunile in cauza sunt taxabile prin efectul legii sau prin
optiune, cu exceptia situatiei in care se constata ca tranzactia a
fost taxata in scopuri fiscale.
(11) In sensul art. 128 alin. (8) lit. a) din
Codul fiscal:
a) prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte
rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta
majora;
b) prin bunuri pierdute se intelege bunurile disparute in urma
unor calamitati naturale, cum ar fi inundatiile, alunecarile de
teren, sau a unor cauze de forta majora;
c) prin bunuri furate se intelege bunurile lipsa din gestiune,
neimputabile, pentru care persoana impozabila poate prezenta
dovada constatarii furtului de catre organele de politie, care este
acceptata la despagubire de societatile de asigurari.
(12) In sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se
considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor
degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt
indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze
obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta
categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea
competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii in cadrul
antrepozitului fiscal;
c) se face dovada ca bunurile au fost distruse.
(13) Prevederile art. 148 si 149 din Codul fiscal, referitoare la
ajustarea dreptului de deducere, nu se aplica in situatiile in care,
conform art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, nu se considera ca
are loc o livrare de bunuri cu plata.
(14) In sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din
Codul fiscal:
a) se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit
in scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt
comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila,
acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt
bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au fost livrate
clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea
stimularii vanzarilor nu sunt produse de persoana impozabila
si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de
persoana impozabila si/sau nu sunt de acelasi fel ca si cele care
sunt sau au fost livrate clientului, acordarea gratuita a acestora
nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
1. se poate face dovada obiectiva a faptului ca acestea pot
fi utilizate de catre client in legatura cu bunurile/serviciile pe care
le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si
valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mica decat valoarea
bunurilor/serviciilor furnizate clientului;
b) bunurile acordate in scop de reclama cuprind, fara a se
limita la acestea, bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in
cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor,
pentru demonstratii la punctele de vanzare;
c) bunurile acordate in mod gratuit pentru scopuri legate de
desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile
cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele decat cele
prevazute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabila
poate face dovada ca sunt strans legate de desfasurarea
activitatii sale economice. In aceasta categorie se cuprind, fara
a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabila le
acorda gratuit angajatilor sai si care sunt legate de desfasurarea
in conditii optime a activitatii economice, cum sunt, de exemplu:
masa calda pentru mineri, echipamentul de protectie si
uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este
suportata de angajati, materiale igienico-sanitare in vederea
prevenirii imbolnavirilor. Nu se incadreaza in aceasta categorie
orice gratuitati acordate propriilor angajati sau altor persoane,
daca nu exista nicio legatura cu desfasurarea in conditii optime
a activitatii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie
electrica acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei
electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru
diverse categorii de persoane si altele de aceeasi natura.
(15) In sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din
Codul fiscal:
a) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol
nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a
bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este
sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit, astfel cum este stabilit la titlul II din Codul
fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si in cazul
microintreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu
trebuie sa depuna situatii financiare anuale conform prevederilor
legale;
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de
sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri
daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se
incadreaza in limita a 3‰ din cifra de afaceri determinata potrivit
art. 152 alin. (2) din Codul fiscal.
(16) Incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (15) se
determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare
anuale. In cazul persoanelor impozabile care nu sunt obligate
sa depuna situatii financiare anuale conform prevederilor legale,
incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (15) se determina pe
baza datelor raportate prin declaratiile privind veniturile realizate.
Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane
sponsorizarile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevazute
prin legi, acordate in numerar, precum si bunurile pentru care
taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare
de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc
plafoanele. Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se
include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care
persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile
financiare anuale sau, dupa caz, declaratiile privind veniturile
realizate, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate
cheltuielile.
(17) In sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul
este o operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata
de bunuri, fiind obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si
regulile aferente livrarilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de taxa. Caracteristic acestei operatiuni
este faptul ca in momentul expedierii bunurilor dintr-un stat
membru in alt stat membru, acestea nu fac obiectul unei livrari
in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal si, pe cale de
consecinta, aceeasi persoana impozabila care declara transferul
in statul membru unde incepe transportul bunurilor va declara si
achizitia intracomunitara asimilata in statul membru in care
aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul in alt stat
membru de bunuri importate in Romania, efectuat de persoana
care a realizat importul, in lipsa unei tranzactii in momentul
expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din
Romania in alt stat membru in vederea constituirii unui stoc care
urmeaza a fi vandut in respectivul stat membru, transportul de
bunuri in alt stat membru in vederea incorporarii intr-un bun
imobil in respectivul stat membru de catre persoana impozabila,
precum si alte operatiuni care initial au constituit nontransferuri,
dar ulterior au devenit transferuri.
(18) Nontransferul cuprinde si expedierea sau transportul de
produse accizabile din Romania in alt stat membru, de catre
persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, in
vederea efectuarii unei vanzari la distanta catre persoane
neimpozabile din acel stat membru, altele decat persoanele
juridice neimpozabile.
(19) Furnizarea de programe informatice software standard
pe discheta sau pe un alt purtator de date, insotita de licenta
obisnuita care interzice copierea si distribuirea acestora si care
permite doar instalarea lor pe un anumit numar de statii de lucru,
care este egal cu numarul de dischete sau de alte suporturi
purtatoare de date furnizate, constituie livrare de bunuri conform
art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta
generala care contine date preinregistrate, este comercializat
ca atare si, dupa instalare si eventual o perioada scurta de
training, poate fi utilizat in mod independent de catre clienti in
formatul standard pentru aceleasi aplicatii si functii.
(20) Procesarea fotografiilor digitale constituie livrare de
bunuri conform art. 128 din Codul fiscal, atunci cand fotografiile
tiparite sunt predate clientului."
3. Punctul 7 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Prestarea de servicii Art. 129
(1) Se considera prestare de servicii orice
operatiune care nu constituie livrare de bunuri, asa cum
este definita la art. 128.
(2) Atunci cand o persoana impozabila care actioneaza
in nume propriu, dar in contul altei persoane, ia parte la o
prestare de servicii, se considera ca a primit si a prestat ea
insasi serviciile respective.
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei
bunurilor in cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca
acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum
sunt: transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi
similare;
c) angajamentul de a nu desfasura o activitate
economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a
tolera o actiune ori o situatie;
d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin
emis de/sau in numele unei autoritati publice sau potrivit
legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care
actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci
cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii.
(4) Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata
urmatoarele:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite
in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in
folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru
a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor
persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii
sale economice, daca taxa pentru bunurile respective a fost
dedusa total sau partial;
b) serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana
impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia
ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat
desfasurarea activitatii sale economice.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in
sensul alin. (4), fara a se limita la acestea, operatiuni
precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite
in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau
prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite
prin norme;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a
persoanei impozabile, prestate in mod gratuit in scop de
reclama sau in scopul stimularii vanzarilor;
c) serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei
de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea
de bunuri sau prestarea de servicii.
(6) Abrogat.
(7) Prevederile art. 128 alin. (5) si (7) se aplica in mod
corespunzator si prestarilor de servicii.
Norme metodologice:
7. (1) In sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cand
nu exista un contract de comision sau intermediere intre parti si
nu se refactureaza cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar
pentru aceeasi prestare de servicii intervin mai multe persoane
impozabile care actioneaza in nume propriu, prin tranzactii
succesive, se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat
in nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se
considera o prestare separata si se impoziteaza distinct, chiar
daca serviciul respectiv este prestat direct catre beneficiarul
final.
(2) Normele metodologice prevazute la pct. 6 alin. (3) si (4)
se aplica in mod corespunzator si pentru prestarile de servicii
prevazute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract
de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 129
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing,
daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,
operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la
care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei de
leasing si data la care locatorul/finantatorul transfera
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului
inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea
de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns la
scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odata cu
rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra
bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea
a 12 luni consecutive de la data inceperii contractului de leasing,
se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de leasing, ci o
livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispozitia
locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de
leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul
locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing
financiar prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea
nu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana
care preia contractul de leasing continua persoana cedentului.
Operatiunea este considerata in continuare prestare de servicii,
persoana care preia contractul de leasing avand aceleasi
obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
(4) Este considerata prestare de servicii, conform art. 129
alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de o
persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane
atunci cand intervine intr-o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii. In sensul prezentelor norme, intermediarul care
actioneaza in numele si in contul altei persoane este persoana
care actioneaza in calitate de mandatar potrivit Codului
comercial. In cazul in care mandatarul intermediaza livrari de
bunuri sau prestari de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaza
livrarea de bunuri/prestarea de servicii catre beneficiar, pentru
care emite factura direct pe numele beneficiarului, iar
mandatarul efectueaza o prestare de servicii, pentru care
intocmeste factura de comision care reprezinta contravaloarea
serviciului de intermediere prestat catre mandant, respectiv
catre beneficiar sau, dupa caz, catre furnizor/prestator.
(5) Emiterea de catre mandatar a unei facturi in numele sau
catre cumparator, pentru livrarea de bunuri intermediata, este
suficienta pentru a-l transforma in cumparator revanzator din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum este
prevazut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata un cumparator
revanzator, daca primeste de la vanzator o factura intocmita pe
numele sau.
(6) Prevederile alin. (5) sunt aplicabile si in cazul in care
mandatarul intermediaza o prestare de servicii.
(7) Prevederile pct. 6 alin. (14)—(16) se aplica corespunzator
si pentru operatiunile prevazute la art. 129 alin. (5) lit. a) si b)
din Codul fiscal.
(8) In sensul art. 129 alin. (5) din Codul fiscal, utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii
economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau
serviciile prestate in mod gratuit de catre persoana impozabila
pentru uzul propriu sunt asimilate unei prestari de servicii cu
plata numai in situatia in care sunt destinate pentru alte scopuri
decat desfasurarea activitatii sale economice. De exemplu, o
societate comerciala care produce frigidere pe care le pune la
dispozitia gradinitei de copii organizate in cadrul societatii
comerciale se considera ca utilizeaza in folosul propriu bunurile
respective, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale
economice.
(9) Prevederile pct. 6 alin. (9) si (10) se vor aplica
corespunzator si pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul
fiscal.
(10) Transferul cu plata al unui sportiv de la un club sportiv
la un alt club sportiv este considerat o prestare de servicii cu
plata in sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele platite drept
compensatie pentru incetarea contractului sau drept penalitati
pentru neindeplinirea unor obligatii prevazute de partile
contractante nu sunt considerate prestari de servicii efectuate
cu plata.
(11) In sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate
prestari de servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin
internet sau prin orice alta retea electronica si care este in
principal automatizata, necesitand interventie umana minima,
fiind un serviciu furnizat pe cale electronica, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui contract de licenta
privind programele informatice software, care permite clientului
instalarea programului software pe diverse statii de lucru,
impreuna cu furnizarea de programe software standard pe
discheta sau pe un alt purtator de date, conform art. 129 alin. (3)
lit. b) din Codul fiscal.
c) furnizarea de programe informatice software
personalizate, chiar si in cazul in care programul software este
furnizat pe discheta sau pe un alt purtator de date. Programul
software personalizat reprezinta orice program software creat
sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform cerintelor
exprimate de acestia."
4. Punctele 10 si 11 se modifica si vor avea urmatorul
cuprins:
Codul fiscal:
Locul livrarii de bunuri Art. 132
(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand
incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care
sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator
sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei
prevederi, se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul
livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari
ulterioare se considera in statul membru de import al
bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau
expediate din statul membru de import;
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de
catre furnizor sau de catre alta persoana in numele
furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei
instalari sau unui montaj;
c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse
la dispozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt
expediate sau transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul
in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui
vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de
pasageri efectuata in interiorul Comunitatii, daca:
1. partea transportului de pasageri efectuata in interiorul
Comunitatii reprezinta partea transportului, efectuata fara
nicio oprire in afara Comunitatii, intre locul de plecare si
locul de sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezinta
primul punct de imbarcare a pasagerilor in interiorul
Comunitatii, eventual dupa o oprire in afara Comunitatii;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezinta
ultimul punct de debarcare prevazut in interiorul
Comunitatii pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul
Comunitatii, eventual inainte de o oprire in afara
Comunitatii;
e) in cazul livrarii de gaz prin intermediul unui sistem de
gaze naturale situat pe teritoriul Comunitatii sau prin orice
retea conectata la un astfel de sistem, al livrarii de energie
electrica ori al livrarii de energie termica sau agent frigorific
prin intermediul retelelor de incalzire ori de racire catre un
comerciant persoana impozabila, locul livrarii se considera
a fi locul in care acel comerciant persoana impozabila isi
are sediul activitatii economice sau un sediu fix pentru care
se livreaza bunurile ori, in absenta unui astfel de sediu,
locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa
obisnuita. Comerciantul persoana impozabila reprezinta
persoana impozabila a carei activitate principala, in ceea ce
priveste cumpararile de gaz, de energie electrica si de
energie termica sau agent frigorific, o reprezinta revanzarea
de astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de
produse este neglijabil;
f) in cazul livrarii de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Comunitatii sau prin orice retea
conectata la un astfel de sistem, al livrarii de energie
electrica ori al livrarii de energie termica sau agent frigorific
prin intermediul retelelor de incalzire ori de racire, in
situatia in care unei astfel de livrari nu i se aplica lit. e), locul
livrarii reprezinta locul in care cumparatorul utilizeaza si
consuma efectiv bunurile. Atunci cand cumparatorul nu
consuma efectiv gazul, energia electrica, energia termica
sau agentul frigorific ori le consuma doar partial, se
considera ca bunurile in cauza neconsumate au fost
utilizate si consumate in locul in care cumparatorul isi are
sediul activitatii economice sau un sediu fix pentru care se
livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se
considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in
locul in care isi are domiciliul sau resedinta obisnuita.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul
unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat
membru spre Romania, locul livrarii se considera in
Romania daca livrarea este efectuata catre un cumparator
persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila,
care beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau
catre orice alta persoana neimpozabila si daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror
transport sau expediere in Romania se realizeaza de catre
un furnizor, in anul calendaristic in care are loc o anumita
vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la
distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste
plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro, al carui
echivalent in lei se stabileste prin norme; sau
b) furnizorul a optat in statul membru din care se
transporta bunurile pentru considerarea vanzarilor sale la
distanta, care presupun transportul bunurilor din acel stat
membru in Romania ca avand loc in Romania.
(3) Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul
vanzarilor la distanta de produse accizabile, efectuate
dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din
Romania, altele decat persoanele juridice neimpozabile,
fara sa se aplice plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).
(4) Derogarea prevazuta la alin. (2) nu se aplica
vanzarilor la distanta efectuate din alt stat membru in
Romania:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau in
numele acestuia;
c) de bunuri taxate in statul membru de plecare, conform
regimului special prevazut la art. 313, 326 sau 333 din
Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de
arta, obiectele de colectie si antichitatile, astfel cum sunt
definite la art. 152^2 alin. (1);
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Comunitatii sau prin orice retea conectata la un
astfel de sistem, de energie electrica, de energie termica
sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire ori
de racire;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane
impozabile si persoane juridice neimpozabile.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul
livrarii pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania
catre alt stat membru se considera in acest alt stat membru,
in cazul in care livrarea este efectuata catre o persoana care
nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri
de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie
transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de
furnizor si care presupun transportul sau expedierea
bunurilor din Romania catre un anumit stat membru, in anul
calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta,
inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul
calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari
la distanta, stabilit conform legislatiei privind taxa pe
valoarea adaugata din statul membru respectiv, astfel de
vanzari avand locul livrarii in statul respectiv; sau
b) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea
tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun
transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat
membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea
se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica
tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul
stat membru, in anul calendaristic in care se exercita
optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.
(6) In cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile
efectuate din Romania catre persoane neimpozabile din alt
stat membru, altele decat persoanele juridice neimpozabile,
locul livrarii este intotdeauna in celalalt stat membru.
(7) Derogarea prevazuta la alin. (5) nu se aplica
vanzarilor la distanta efectuate din Romania catre un alt stat
membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de
alta persoana in numele acestuia;
c) de bunuri taxate in Romania, conform regimului
special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte
de colectie si antichitati, prevazut la art. 152^2;
d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe
teritoriul Comunitatii sau prin orice retea conectata la un
astfel de sistem, de energie electrica, de energie termica
sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire ori
de racire;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane juridice
neimpozabile si persoane impozabile.
(8) In aplicarea alin. (2)—(7), atunci cand o vanzare la
distanta presupune expedierea sau transportul bunurilor
vandute dintr-un teritoriu tert si importul de catre furnizor
intr-un stat membru, altul decat statul membru in care se
expediaza sau se transporta in vederea livrarii acestora
catre client, se va considera ca bunurile au fost expediate
sau transportate din statul membru in care se efectueaza
importul.
Norme metodologice:
10. (1) In sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de
cumparator sau de un tert care actioneaza in numele si in contul
unuia dintre acestia, daca transportul este in sarcina furnizorului
sau a cumparatorului. Terta persoana care realizeaza
transportul in numele si in contul furnizorului sau al
cumparatorului este transportatorul sau orice alta persoana care
intervine in numele si in contul furnizorului ori al cumparatorului
in realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
aplica in situatia in care cumparatorul a optat pentru calitatea
de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1)
lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul
livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia
cumparatorului, in cazul in care bunurile nu sunt transportate
sau expediate. In categoria bunurilor care nu sunt transportate
sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum si orice alte
bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre vanzator si
cumparator nu exista relatie de transport. Exemplu: o persoana
impozabila A stabilita in Romania livreaza bunuri unei alte
persoane impozabile B stabilite in alt stat membru sau in
Romania. Bunurile sunt transportate direct la C, o alta persoana,
care cumpara bunurile de la B. In primul caz persoana obligata
sa realizeze transportul este A sau B. Pe relatia A—B se
considera o livrare cu transport, iar pe relatia B—C se considera
o livrare fara transport. In al doilea caz, daca persoana obligata
sa realizeze transportul este C, pe relatia A—B se considera o
livrare fara transport, locul livrarii fiind locul unde bunurile sunt
puse la dispozitia lui B, iar in relatia B—C se considera o livrare
cu transport, locul livrarii fiind locul unde incepe transportul,
respectiv in statul membru al furnizorului A, unde se afla bunurile
atunci cand incepe transportul.
11. (1) In sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul in lei al plafonului de 35.000 de euro pentru
vanzarile la distanta se stabileste pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data
aderarii si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare, cand cifra sutelor este egala cu sau mai mare decat
5, si prin reducere, cand cifra sutelor este mai mica decat 5, prin
urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) In cazul in care vanzarile la distanta efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru in Romania depasesc
plafonul prevazut la alin. (1), se considera ca toate vanzarile la
distanta efectuate de furnizor din acel stat membru in Romania
au loc in Romania pe perioada ramasa din anul calendaristic in
care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic urmator.
Persoana obligata la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA, conform
art. 153 din Codul fiscal, la depasirea plafonului calculat conform
alin. (4) si (5). Inregistrarea ramane valabila pana la data de
31 decembrie a anului calendaristic urmator celui in care
furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la distanta in
Romania, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (3).
(3) In cazul in care plafonul prevazut la alin. (1) este depasit
si in anul calendaristic urmator, se aplica prevederile alin. (2)
referitoare la locul acestor vanzari.
(4) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) se iau in
considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru in Romania, inclusiv
valoarea vanzarilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu
tert si care sunt considerate ca au fost livrate in Romania din
statul membru de import, in conformitate cu prevederile art. 132
alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii la distanta ce conduce la depasirea
plafonului.
(5) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) nu se iau in
considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu instalare sau montare,
efectuata in Romania de catre furnizor sau de alta persoana in
numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor in statul
membru de plecare in cadrul tranzactiei supuse regimului
special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de
arta, obiecte de colectie si antichitati, prevazute la art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricarei livrari de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Comunitatii sau prin orice retea
conectata la un astfel de sistem, de energie electrica, de energie
termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire
ori de racire, conform art. 132 alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vanzari la distanta in Romania poate opta
in statul membru in care este stabilit sa schimbe locul livrarii in
Romania pentru toate vanzarile sale la distanta din acel stat
membru in Romania. Optiunea se comunica si organelor fiscale
competente din Romania printr-o scrisoare recomandata in care
furnizorul va specifica data de la care intentioneaza sa aplice
optiunea. Persoana obligata la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care
trebuie sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA,
conform art. 153 din Codul fiscal, inainte de prima livrare care va
fi realizata ulterior exprimarii optiunii. Inregistrarea ca urmare a
optiunii ramane valabila pana la data de 31 decembrie a celui
de-al doilea an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a
exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (7).
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1) este depasit in cel de-al
doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (6), se aplica
prevederile alin. (2)—(5) in privinta locului pentru vanzarile la
distanta in Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un stat membru, altul
decat Romania, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, daca
valoarea totala a vanzarilor la distanta efectuate de furnizorul
din Romania depaseste plafonul vanzarilor la distanta stabilit de
statul membru de destinatie, care poate sa difere de cel stabilit
la alin. (1), valabil pentru Romania, sau in cazul in care
furnizorul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (6). Plafonul
pentru vanzari la distanta se calculeaza pe fiecare an
calendaristic. In sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele din alt stat membru care nu comunica furnizorului
din Romania un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA
sunt persoanele care beneficiaza in statul lor membru de
derogarea prevazuta la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al carei
echivalent in Codul fiscal este art. 126 alin. (4).
(9) In cazul in care furnizorul depaseste plafonul pentru
vanzari la distanta stabilit de statul membru de destinatie, se
considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizorul
din Romania in statul membru de destinatie au loc in acel stat
membru pentru perioada ramasa din anul calendaristic in care
s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic urmator. Daca
se depaseste plafonul si in anul urmator, se aplica aceleasi
reguli referitoare la locul acestor vanzari. Furnizorii trebuie sa
comunice printr-o scrisoare recomandata transmisa catre
organul fiscal competent din Romania, in termen de 30 de zile
de la data inregistrarii in alt stat membru, pentru vanzari la distanta ca urmare a depasirii plafonului pentru vanzari la
distanta din alt stat membru, locul acestor livrari nemaifiind in
Romania, ci in statul membru in care s-a depasit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate
de furnizori din Romania in alt stat membru se iau in
considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un
furnizor din Romania catre un anumit stat membru, inclusiv
valoarea vanzarilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu tert si
importate in Romania, care se considera ca au fost expediate
din Romania, in conditiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la depasirea plafonului in
celalalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate
de furnizori din Romania in alt stat membru nu se iau in
considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu instalare, efectuate in alt
stat membru de catre furnizor sau de alta persoana in numele
acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de un furnizor din
Romania in cadrul unei tranzactii supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de arta,
obiecte de colectie si antichitati, conform art. 152^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricarei livrari de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Comunitatii sau prin orice retea
conectata la un astfel de sistem, de energie electrica, de energie
termica sau agent frigorific, prin intermediul retelelor de incalzire
ori de racire.
(12) Furnizorul poate opta sa schimbe locul livrarii intr-un alt
stat membru pentru toate vanzarile sale la distanta efectuate din
Romania catre acel stat membru. Optiunea se comunica printr-o
scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal competent
din Romania si se exercita de la data trimiterii scrisorii
recomandate, ramanand valabila pana la data de 31 decembrie
a celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care
furnizorul si-a exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute
la alin. (13).
(13) Daca plafonul pentru vanzari la distanta realizate de
furnizori din Romania in alt stat membru este depasit si in cel
de-al doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (12),
se aplica prevederile alin. (9)—(11) pentru locul vanzarilor la
distanta in celalalt stat membru."
5. Punctele 13—15^1 se modifica si vor avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii Art. 133
(1) In vederea aplicarii regulilor referitoare la
locul de prestare a serviciilor:
a) o persoana impozabila care desfasoara si activitati
sau operatiuni care nu sunt considerate impozabile in
conformitate cu art. 126 alin. (1)—(4) este considerata
persoana impozabila pentru toate serviciile care i-au fost
prestate;
b) o persoana juridica neimpozabila care este
inregistrata in scopuri de TVA este considerata persoana
impozabila.
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana
impozabila care actioneaza ca atare este locul unde
respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit
sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt
furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in
alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii
sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul
unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste
serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul
de prestare a serviciilor este locul unde persoana
impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita.
(3) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana
neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit
sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt
prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc
decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul
activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este
locul unde se afla respectivul sediu fix. In absenta unui
astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor
este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru
urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este
considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru
prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile
imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti
imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu
functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de
utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si
coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile
prestate de arhitecti si de societatile care asigura
supravegherea pe santier;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de
distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de
calatori;
c) abrogata;
d) locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant
si catering, cu exceptia celor prestate efectiv la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei
parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in
cadrul Comunitatii;
e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la
dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a
unui mijloc de transport. Prin termen scurt se intelege
posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe
o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul
ambarcatiunilor maritime, pe o perioada de maximum 90 de
zile;
f) locul de plecare a transportului de calatori, pentru
serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul
navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti
a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in
Comunitate. Parte a unei operatiuni de transport de calatori
efectuata in Comunitate inseamna acea parte a operatiunii
efectuate, fara escala in afara Comunitatii, intre punctul de
plecare si punctul de sosire a transportului de calatori.
Punctul de plecare a unui transport de calatori inseamna
primul punct stabilit pentru imbarcarea calatorilor in
interiorul Comunitatii, daca este cazul, dupa o oprire in
afara Comunitatii. Punctul de sosire a unui transport de
calatori inseamna ultimul punct stabilit pentru debarcarea
in interiorul Comunitatii a calatorilor care s-au imbarcat in
Comunitate, daca este cazul inaintea unei opriri in afara
Comunitatii. In cazul unei calatorii dus-intors, traseul de
retur este considerat o operatiune de transport separata.
(5) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), locul
urmatoarelor servicii este considerat a fi:
a) locul in care este efectuata operatiunea principala in
conformitate cu prevederile prezentului titlu, in cazul
serviciilor prestate de un intermediar care actioneaza in
numele si in contul altei persoane si beneficiarul este o
persoana neimpozabila;
b) locul unde are loc transportul, proportional cu
distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de
bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri,
catre persoane neimpozabile;
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de
bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de
bunuri prestate catre persoane neimpozabile. Prin transport
intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de
bunuri ale carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate
pe teritoriile a doua state membre diferite. Loc de plecare
inseamna locul unde incepe efectiv transportul de bunuri,
indiferent de distantele parcurse pentru a ajunge la locul
unde se gasesc bunurile, iar loc de sosire inseamna locul
unde se incheie efectiv transportul de bunuri;
d) locul in care se presteaza efectiv serviciile catre
persoane neimpozabile, in cazul urmatoarelor:
1. servicii constand in activitati accesorii transportului,
precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii
similare acestora;
2. servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile
corporale;
3. evaluari ale bunurilor mobile corporale;
e) locul unde beneficiarul este stabilit sau isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita, daca respectivul
beneficiar este o persoana neimpozabila care este stabilita
sau isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara
Comunitatii, in cazul urmatoarelor servicii:
1. inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia
tuturor mijloacelor de transport;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea
bunurilor mobile corporale, cu exceptia tuturor mijloacelor
de transport;
3. transferul si/sau cesiunea drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi
similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si
avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor
de studii si alte servicii similare, precum si prelucrarea de
date si furnizarea de informatii;
6. operatiunile de natura financiar-bancara si de
asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de
seifuri;
7. punerea la dispozitie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale
situat pe teritoriul Comunitatii sau la o retea conectata la
un astfel de sistem, la reteaua de energie electrica ori la
retelele de incalzire sau de racire, transportul si distributia
prin intermediul acestor sisteme ori retele, precum si alte
prestari de servicii legate direct de acestea;
9. serviciile de telecomunicatii. Sunt considerate servicii
de telecomunicatii serviciile avand ca obiect transmiterea,
emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si
sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio,
mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv
cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii
cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua
mondiala de informatii. In cazul in care serviciile de
telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana care isi
are stabilit sediul activitatii economice in afara Comunitatii
sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care
serviciile sunt prestate sau care, in absenta unui sediu al
activitatii economice sau a unui sediu fix, isi are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita in afara Comunitatii, catre o
persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul
stabil sau resedinta obisnuita in Comunitate, se considera
ca locul prestarii este in Romania, daca serviciile au fost
efectiv utilizate in Romania;
10. serviciile de radiodifuziune si televiziune. In cazul in
care serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt
prestate de catre o persoana care isi are stabilit sediul
activitatii sale economice in afara Comunitatii sau care are
un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt
prestate sau care, in absenta unui sediu al activitatii
economice sau a unui sediu fix, isi are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in afara Comunitatii, catre o persoana
neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau
resedinta obisnuita in Comunitate, se considera ca locul
prestarii este in Romania, daca serviciile au fost efectiv
utilizate in Romania;
11. serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul
serviciilor furnizate pe cale electronica, prestate de o
persoana care isi are sediul activitatii economice in afara
Comunitatii sau care detine un sediu fix in afara Comunitatii
de la care serviciile sunt prestate sau care, in absenta unui
sediu al activitatii economice sau a unui sediu fix, isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in afara
Comunitatii, catre o persoana neimpozabila care este
stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in
Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania;
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau
exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice sau
a unui drept prevazut la prezenta litera;
f) locul in care activitatile se desfasoara efectiv, in cazul
serviciilor principale si auxiliare legate de activitati
culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de
divertisment sau de activitati similare, cum ar fi targurile si
expozitiile, inclusiv in cazul serviciilor prestate de
organizatorii acestor activitati, prestate catre persoane
neimpozabile.
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (3), pentru
serviciile de inchiriere de mijloace de transport, altele decat
cele de inchiriere pe termen scurt, si pentru serviciile de
leasing de mijloace de transport, se considera ca locul
prestarii este:
a) in Romania, cand aceste servicii sunt prestate de o
persoana impozabila care isi are sediul activitatii
economice sau care are un sediu fix in afara Comunitatii,
de la care serviciile sunt prestate, catre un beneficiar
persoana neimpozabila care este stabilit sau isi are
domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, daca
utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in
Romania;
b) in afara Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate
de o persoana impozabila care are sediul activitatii
economice sau un sediul fix in Romania, de la care
serviciile sunt prestate, catre un beneficiar persoana
neimpozabila care este stabilit sau isi are domiciliul stabil
sau resedinta obisnuita in afara Comunitatii, daca utilizarea
si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara
Comunitatii.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), locul
urmatoarelor servicii este considerat a fi:
a) in Romania, pentru serviciile constand in activitati
accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea,
manipularea si servicii similare acestora, servicii constand
in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale
bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri
efectuate in Romania, cand aceste servicii sunt prestate
catre o persoana impozabila nestabilita pe teritoriul
Comunitatii, daca utilizarea si exploatarea efectiva a
serviciilor au loc in Romania;
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv,
pentru serviciile legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice,
educationale, de divertisment sau alte evenimente similare,
cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile
auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei
persoane impozabile.
(8) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru
serviciile de transport de bunuri efectuate in afara
Comunitatii, cand aceste servicii sunt prestate catre o
persoana impozabila stabilita in Romania, locul prestarii se
considera a fi in afara Comunitatii, daca utilizarea si
exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara Comunitatii.
In aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de
bunuri efectuate in afara Comunitatii sunt serviciile de
transport al carui punct de plecare si punct de sosire se afla
in afara Comunitatii, acestea fiind considerate efectiv
utilizate si exploatate in afara Comunitatii.
Norme metodologice
13. (1) Pentru stabilirea locului prestarii serviciilor potrivit
prevederilor art. 133 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, se are in
vedere notiunea de persoana impozabila, astfel cum este
aceasta definita din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul ca
persoana impozabila realizeaza operatiuni scutite de taxa pe
valoarea adaugata sau ca aceasta aplica regimul special de
scutire pentru intreprinderi mici, nu influenteaza modul in care
regulile care guverneaza locul prestarii se aplica atunci cand
persoana impozabila presteaza sau primeste servicii. Regulile
prevazute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica
numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna
dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4)—(8) din Codul
fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile
prevazute la art. 133 alin. (4)—(8), intotdeauna exceptia
prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la
art. 133 alin. (2) si (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana juridica
neimpozabila se determina conform art. 133 alin. (3)—(6) din
Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care respectiva persoana
este deja inregistrata in scopuri de TVA pentru achizitii
intracomunitare conform art. 153^1 sau, pentru alte operatiuni,
conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului
acestor articole din legislatia altui stat membru. In aceasta
situatie, locul prestarii serviciilor catre persoana juridica
neimpozabila se determina, ca regula generala, conform
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane
impozabile, gradul de permanenta si structura acestuia in ceea
ce priveste resursele tehnice si umane trebuie sa fie suficiente
pentru a efectua regulat prestari de servicii impozabile, in cazul
sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133
alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil sa primeasca si
sa utilizeze serviciile respective, in cazul sediului fix catre care
sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) In situatia in care un prestator stabilit in Romania
furnizeaza servicii care intra sub incidenta art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal catre:
a) o persoana impozabila care are sediul activitatii
economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania prin
sediu/sedii fix/fixe, se va considera ca locul prestarii serviciilor
este locul in care beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale
economice sau, dupa caz, un sediu fix situat in alt stat, daca
beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului
pentru a demonstra ca aceste servicii au fost prestate catre
sediul activitatii sale economice sau catre un sediu fix stabilit in
alt stat, si nu catre sediul/sediile fix/fixe din Romania;
b) o persoana impozabila care are sediul activitatii
economice in Romania, dar este stabilita in afara Romaniei prin
sediu/sedii fix/fixe, se va considera ca locul prestarii serviciilor
este sediul fix catre care serviciile sunt prestate, daca
beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului
pentru a demonstra ca aceste servicii nu au fost prestate catre
sediul activitatii economice din Romania, ci catre sediul/sediile
fix/fixe din afara Romaniei.
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a
demonstra ca serviciile sunt in fapt prestate catre sediul
activitatii sale economice sau catre un sediu fix pot consta in:
contractul si/sau formularul de comanda care identifica sediul
care primeste serviciile, faptul ca sediul respectiv este entitatea
care plateste pentru serviciile respective sau costul serviciilor
este in fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor
permite identificarea, in mod particular, a sediului/sediilor catre
care serviciul este prestat, orice alte informatii relevante pentru
stabilirea locului prestarii.
(5) In cazul serviciilor care intra sub incidenta art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila nestabilita
in Romania catre o persoana impozabila care are sediul
activitatii economice in Romania, se considera ca locul prestarii
nu este in Romania, daca beneficiarul poate face dovada ca
serviciul este prestat catre un sediu fix situat in afara Romaniei.
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a
demonstra ca serviciile sunt in fapt prestate catre un sediu fix
sunt cele mentionate la alin. (4).
(6) Un contract global reprezinta un acord de afaceri care
poate acoperi toate serviciile prestate catre o persoana
impozabila. Pentru serviciile prestate in baza unui astfel de
contract global, care urmeaza sa fie utilizate in mai multe locuri,
locul de prestare este considerat in principiu locul in care
beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii sale economice. In
situatia in care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract
sunt destinate a fi utilizate de catre un sediu fix si acest sediu fix
suporta costurile respectivelor servicii, locul prestarii acestora
este locul in care se afla respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti
in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt
stabiliti pe teritoriul Comunitatii, se numesc prestari de servicii
intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa,
conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, daca nu
beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care
presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri
de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de
inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 153 si 153^1 din
Codul fiscal.
(8) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabiliti in afara Comunitatii sau,
dupa caz, prestate de prestatori stabiliti in afara Comunitatii
catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe
teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile
intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului
prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu
implica obligatii referitoare la declararea in declaratia
recapitulativa, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal,
indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de
taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA
specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 153 si 153^1 din Codul fiscal.
(9) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane
impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o
persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este
prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in
alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca
dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este
stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta conditie este
indeplinita atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o
adresa a sediului activitatii economice sau, dupa caz, a unui
sediu fix din Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit
de autoritatile fiscale din alt stat membru, inclusiv in cazul
persoanelor juridice neimpozabile care sunt inregistrate in
scopuri de TVA. Se considera ca prestatorul a actionat de
buna-credinta in ceea ce priveste stabilirea faptului ca
beneficiarul sau este o persoana impozabila atunci cand a
obtinut confirmarea validitatii codului de TVA atribuit
beneficiarului sau de autoritatile fiscale din alt stat membru prin
intermediul procedurilor de securitate existente la nivel
comunitar. Daca beneficiarul care este stabilit in alt stat membru
decat Romania nu comunica un cod valabil de TVA si/sau
prestatorul nu obtine confirmarea validitatii codului de TVA al
clientului sau, se va considera ca prestarea de servicii este
realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se celelalte reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal, in functie de natura
serviciului. Totusi, in situatia in care ulterior emiterii facturii de
catre prestator beneficiarul comunica un cod valabil de TVA
atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, prestatorul va
aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va
considera ca operatiunea nu este impozabila in Romania, fiind
impozabila la locul unde este stabilit beneficiarul, daca
beneficiarul poate face dovada ca avea calitatea de persoana
impozabila in momentul in care taxa a devenit exigibila. Dovada
consta intr-o confirmare oficiala a autoritatii fiscale din statul
membru in care beneficiarul este stabilit. In cazul reconsiderarii
locului prestarii serviciului, prestatorul aplica prevederile art. 159
din Codul fiscal. Prevederile prezentului alineat se completeaza
cu prevederile alin. (4).
(10) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoana
impozabila stabilita in Romania catre un beneficiar persoana
impozabila stabilit in alt stat membru, care a comunicat
prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili daca
serviciile prestate sunt utilizate in scop personal sau pentru uzul
personal al angajatilor persoanei impozabile, prestatorul va tine
cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cand datorita
naturii serviciilor prestate se prezuma ca acestea ar putea fi
utilizate in scopuri personale prestatorul va solicita o declaratie
din partea clientului sau in ceea ce priveste scopul in care
serviciile vor fi utilizate. Daca din aceasta declaratie reiese ca
beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii in scop personal
sau pentru uzul personal al angajatilor, se considera ca
prestatorul a actionat cu buna-credinta in ceea ce priveste
determinarea locului prestarii serviciilor si este scutit de orice
viitoare obligatie de plata a taxei. Atunci cand serviciul urmeaza
a fi utilizat de beneficiar partial pentru scopuri personale sau
pentru uzul personal al angajatilor persoanei impozabile si
partial in scopul activitatii economice sau integral in scopuri
personale ori pentru uzul personal al angajatilor persoanei
impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi tratata ca fiind
realizata in relatia cu o persoana neimpozabila. In ceea ce
priveste utilizarea fiecarui serviciu pentru stabilirea locului
prestarii, vor fi luate in considerare numai circumstantele
existente in momentul prestarii serviciului. Orice modificare
subsecventa a uzului serviciului respectiv de catre beneficiar in
sensul acestui alineat nu va avea consecinte in ceea ce priveste
stabilirea locului prestarii, cu exceptia situatiei in care se poate
face dovada abuzului de lege.
(11) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoana
impozabila stabilita in Romania catre un beneficiar persoana
neimpozabila care nu este stabilit pe teritoriul Comunitatii, nu au
locul in Romania. De asemenea, nu au locul in Romania
aceleasi servicii care sunt prestate catre persoane impozabile
stabilite in afara Comunitatii, fiind aplicabile prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal. In ambele situatii este suficient ca
prestatorul sa faca dovada ca beneficiarul, indiferent de statutul
sau, este stabilit in afara Comunitatii. Aceasta conditie se
considera indeplinita atunci cand clientul comunica prestatorului
adresa sediului activitatii economice sau a sediului fix ori, in
absenta acestora, a domiciliului stabil sau a resedintei obisnuite,
din afara Comunitatii. Prestatorul trebuie sa verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare
existente.
(12) Pentru alte servicii decat cele prevazute la alin. (11),
prestate de o persoana impozabila stabilita in Romania catre o
persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii si care intra
sub incidenta art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestarii nu
este considerat a fi in Romania, daca prestatorul poate face
dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este
stabilit in afara Comunitatii. In acest scop prestatorul trebuie sa
obtina suficiente dovezi de la clientul sau care sa demonstreze
ca este o persoana impozabila. Aceste dovezi pot consta in
codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului care
este stabilit in tari terte care aplica TVA sau un alt cod de
inregistrare similar care identifica persoana impozabila, atribuit
beneficiarului de tara in care este stabilit, insotite de alte
informatii relevante, cum sunt materiale printate de pe un
website care confirma statutul de persoana impozabila al
beneficiarului, informatii obtinute de la autoritatea fiscala din tara
beneficiarului care confirma ca acesta este o persoana
impozabila, formularul de comanda al beneficiarului care contine
adresa sediului activitatii economice si codul de inregistrare
comerciala sau informatii printate de pe website-ul beneficiarului
din care sa rezulte ca acesta efectueaza o activitate economica.
Daca prestatorul nu poate face dovada ca beneficiarul este o
persoana impozabila, se va considera ca prestarea de servicii
este realizata catre o persoana neimpozabila, aplicandu-se
celelalte reguli prevazute de art. 133 din Codul fiscal, in functie
de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se
completeaza cu prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaza persoane
impozabile stabilite in Romania si care sunt prestate de un
prestator persoana impozabila care nu este stabilit in Romania,
au locul prestarii in Romania, fiind aplicabile cotele de TVA
prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de
TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal.
Atunci cand prestatorul este o persoana impozabila stabilita in
alt stat membru, beneficiarul persoana impozabila stabilita in
Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de servicii care
se declara in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din
Codul fiscal, daca serviciul nu este scutit de taxa. In situatia in
care beneficiarul persoana impozabila stabilita in Romania nu
este inregistrat in scopuri de taxa, trebuie sa indeplineasca
obligatiile specifice de inregistrare pentru achizitii
intracomunitare de servicii prevazute la art. 153 sau 153^1 din
Codul fiscal.
(14) In aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d)
si alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra
bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat
cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce
constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale
reprezinta examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul
stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in
legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate
lucrari ori evaluari, sau bunurile incorporate in acestea sunt
accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de
bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. In situatia
in care pe teritoriul Romaniei se efectueaza lucrari si evaluari
ale bunurilor mobile corporale de origine comunitara, persoana
care primeste bunurile in vederea realizarii lucrarilor trebuie sa
inscrie bunurile in registrul bunurilor primite prevazut la pct. 79.
Beneficiarul persoana impozabila stabilit in Romania, care
trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrari sau
evaluari intr-un alt stat membru, va tine evidenta bunurilor cu
ajutorul registrului nontransferurilor prevazut la pct. 79. Pentru
determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in
functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2),
alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiparirea cartilor sau a altor tiparituri poate fi considerata
fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, in functie de
modul de derulare a operatiunilor, astfel:
a) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare
a unei carti sau a altei tiparituri se limiteaza la a transmite
continutul acestora pe hartie, pe CD, discheta sau pe alt suport,
iar tipografia se obliga sa tipareasca sau, dupa caz, sa si editeze
cartea sau alta tiparitura, utilizand hartia si/sau alte materiale
proprii necesare realizarii cartii sau altei tiparituri, se considera
ca tipografia realizeaza o livrare de bunuri catre clientul sau, in
sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrarii bunurilor
stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare
a unei carti sau a altei tiparituri transmite tipografiei continutul
acestora pe hartie, pe CD, discheta sau pe alt suport, precum si
hartia necesara realizarii acestora si/sau, dupa caz, alte
materiale care servesc la realizarea cartii/tipariturii, se considera
ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre clientul sau,
in sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in
acest caz, se stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2)
sau, dupa caz, art. 133 alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul
fiscal, in functie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de
sera efectuat cu plata de catre o persoana impozabila reprezinta
o prestare de servicii, pentru care locul prestarii se stabileste
conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dupa caz, art. 133
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Daca locul prestarii pentru un
astfel de serviciu este in Romania, niciuna dintre scutirile
prevazute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicata.
(17) In sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal,
conceptul «activitati» include si evenimentele la care se face
referire in art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
14. (1) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal
fac exceptie de la regulile generale prevazute la art. 133 alin. (2)
si (3) din Codul fiscal in ceea ce priveste stabilirea locului
prestarii. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa
mentionata la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la
inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si
achizitiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate in legatura directa cu un bun imobil au
locul prestarii la locul unde este situat bunul imobil conform
prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Pe langa
serviciile mentionate la art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile cuprind,
printre altele, operatiuni precum:
a) lucrarile de constructii-montaj, transformare, finisare,
instalare, reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate
asupra unui bun imobil prin natura sa, precum si orice
operatiune ce se efectueaza in legatura cu livrarea de bunuri
mobile si incorporarea acestora intr-un bun imobil astfel incat
bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;
b) studiile si activitatile de supervizare, care fac parte in mod
obisnuit din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si
care au ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati
prevazute la lit. a);
c) activitatile de evaluare a unui bun imobil;
d) punerea la dispozitie de spatii de parcare;
e) punerea la dispozitie de spatii de depozitare a bunurilor;
f) inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
g) operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau
leasing al bunurilor imobile;
h) serviciile de administrare a bunurilor imobile prin
natura lor;
i) acordarea accesului si a drepturilor de folosinta pentru cai
rutiere si structuri care fac parte din acestea, de exemplu poduri
si tuneluri;
j) serviciile de natura juridica in legatura cu cesiunea sau
transferul titlului de proprietate asupra unui bun imobil, atat timp
cat acestea au drept scop modificarea naturii juridice a bunurilor
imobile;
k) serviciile constand in elaborarea unui contract de vanzare
sau de cumparare a unui bun imobil, chiar daca acestea
reprezinta servicii distincte de cele mentionate la lit. j).
(3) Atunci cand sunt prestate servicii juridice avand drept
scop transferul dreptului de proprietate asupra unui bun imobil,
dar tranzactia finala ce ar fi avut ca rezultat modificarea naturii
juridice a respectivului bun imobil nu are loc, aceste servicii se
incadreaza totusi in prevederile art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal.
(4) Serviciile juridice mentionate la alin. (3) nu se cuprind in
prevederile art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal atunci cand
prestarea acestora are loc in legatura cu diferite aspecte
referitoare la contracte care, in termeni generali, pot privi orice
alte chestiuni de natura juridica si care nu sunt specifice
transferului proprietatii unui bun imobil.
(5) Pentru a determina daca prestarea unui serviciu juridic
complex, format din diferite elemente, intra sau nu sub incidenta
prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, trebuie stabilit
scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul
prestarii pentru serviciile ce constau in transportul, de calatori
este locul in care se efectueaza transportul, in functie de
distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de calatori sunt transporturi care
au locul prestarii in Romania, avand punctul de plecare si
punctul de sosire pe teritoriul Romaniei.
(3) Transporturile internationale de calatori sunt transporturile
care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii,
fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii
serviciilor de transport international de calatori este considerat
a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul
tarii, denumita traseu national.
(4) Pentru transportul international de calatori, partea din
parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul
de plecare si locul de sosire a transportului de calatori,
determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania,
locul de plecare este considerat a fi primul punct de imbarcare
a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara
Romaniei si punctul de sosire in Romania, locul de plecare este
punctul de trecere a frontierei din strainatate spre Romania, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor
care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea
nici punctul de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul
de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei
dinspre strainatate in Romania, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in
strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a)—c), pentru pasagerii care
s-au imbarcat si debarcat in interiorul tarii, calatorind cu un
mijloc de transport in trafic international, partea de transport
dintre locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti
pasageri se considera a fi transport national.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul
international de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de
bunuri, prestat catre persoane neimpozabile, precum si pentru
transportul international de calatori se emit pentru parcursul
integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului
national si a celui international. Orice scutire de taxa pentru
servicii de transport, prevazuta de art. 143 sau 144 din Codul
fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in
timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are
locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa. Persoana
care efectueaza servicii de transport international de bunuri, altul
decat transportul intracomunitar de bunuri, catre persoane
neimpozabile si/sau servicii de transport international de calatori
beneficiaza de dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor
de bunuri si/sau servicii si pentru partea din transport care nu
are locul prestarii in Romania, in baza art. 145 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal.
14^2. In sensul art. 133 alin. (4) lit. d) si f) din Codul fiscal, atat
serviciile de restaurant, cat si cele de catering sunt caracterizate
printr-un complex de activitati in care predomina serviciile, iar
furnizarea de hrana si/sau de bauturi este doar o componenta.
Serviciile de restaurant constau in furnizarea, la locatia
prestatorului, de hrana preparata sau nepreparata si/sau bauturi
pentru consum uman, insotite de suficiente servicii aferente care
sa permita consumul imediat, in timp ce serviciile de catering
constau in aceleasi activitati, desfasurate insa in afara locatiei
prestatorului.
14^3. (1) In scopul aplicarii prevederilor art. 133 alin. (2), (3),
alin. (4) lit. e) si alin. (6) din Codul fiscal, sunt considerate
mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, si alte
echipamente si dispozitive destinate transportului de persoane
ori de obiecte dintr-un loc in altul si care au capacitatea de a fi
utilizate efectiv pentru desfasurarea transportului, care ar putea
fi trase, tractate sau impinse de vehicule. Aceasta categorie
cuprinde bunuri precum:
a) vehiculele terestre motorizate si nemotorizate, precum
autoturismele, motocicletele, bicicletele, tricicletele si rulotele
care nu sunt fixate de sol;
b) navele motorizate si nemotorizate;
c) aeronavele motorizate si nemotorizate;
d) vehiculele special amenajate pentru transportul bolnavilor
si al persoanelor accidentate;
e) tractoarele si alte vehicule agricole;
f) vehiculele utilizate pentru scopuri militare, supraveghere
sau de aparare civila;
g) dispozitivele mecanice sau electronice pentru propulsia
carucioarelor pentru invalizi.
(2) Conform art. 10 din Regulamentul (CE) nr. 1.777/2005 al
Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a masurilor de
punere in aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul
comun privind taxa pe valoarea adaugata, remorcile,
semiremorcile si vagoanele feroviare reprezinta mijloace de
transport.
(3) Containerele nu sunt considerate mijloace de transport.
(4) In sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata
posesiei sau utilizarii continue a mijlocului de transport se
stabileste pe baza prevederilor contractului incheiat intre partile
implicate. Totusi, organele fiscale competente pot stabili prin
orice element de fapt sau de drept durata reala a posesiei si
utilizarii continue a mijlocului de transport.
(5) In situatia in care doua sau mai multe contracte de
inchiriere a aceluiasi mijloc de transport incheiate cu acelasi
client se succed cu o intrerupere de doua zile sau mai putin,
termenul primului contract va fi luat in considerare pentru a se
stabili daca al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen
scurt, in sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cand se incheie cu un client contracte in aceleasi
conditii pentru aceleasi mijloace de transport, durata fiecaruia
dintre contractele precedente se ia in considerare la stabilirea
duratei contractelor urmatoare, in sensul aplicarii prevederilor
art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata
unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care
se califica drept contract pe termen lung ca urmare a
contractelor anterioare, nu va fi reevaluata retroactiv, cu exceptia
situatiei in care se poate face dovada abuzului de lege.
(7) In situatia in care un contract pe termen scurt, in sensul
art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei
prelungiri care are ca efect depasirea termenului de 30,
respectiv 90 de zile, este necesara o reevaluare a respectivului
contract, cu exceptia cazului in care prelungirea contractului se
datoreaza unor circumstante independente de vointa partilor,
datorate unor cauze de forta majora.
(8) Atunci cand un contract pe termen scurt este urmat de un
alt contract pe termen scurt incheiat intre aceleasi parti, dar
pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi
analizat separat, in vederea incadrarii sau neincadrarii in
prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, daca nu se
dovedeste o incalcare a legii.
(9) In sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc
de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispozitia
clientului la locul in care se afla mijlocul de transport atunci cand
clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul
juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea in posesia
cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al
punerii la dispozitia clientului a mijlocului de transport.
(10) Acordarea de catre o persoana impozabila care detine
vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezinta,
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, o prestare
de servicii asimilata inchirierii de mijloace de transport, locul
prestarii fiind stabilit in functie de perioada de utilizare. Acelasi
regim se aplica si pentru acordarea de catre intreprinderile
feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor in trafic
international, pentru care se incaseaza taxa stabilita prin
Regulamentul pentru folosirea reciproca a vagoanelor de marfa
in trafic international, aprobat de Uniunea Internationala a Cailor
Ferate.
14^4. (1) Locul prestarii este locul de plecare a transportului de
calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate
efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul
unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in
Comunitate, astfel cum este prevazut la art. 133 alin. (4) lit. f) din
Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant si catering
sunt cele prevazute la pct. 14^2.
(2) Pentru a identifica partea transportului de calatori
efectuata in interiorul Comunitatii, mijlocul de transport este
decisiv, si nu calatoria individuala a fiecarui pasager. Prin
urmare, se considera ca se efectueaza o singura parte de
transport de calatori in interiorul Comunitatii, chiar si atunci cand
exista opriri in afara Comunitatii, in situatia in care calatoria este
efectuata cu un singur mijloc de transport.
(3) O calatorie efectuata cu aeronave, careia i s-a atribuit un
singur numar de zbor si care implica escale in interiorul
Comunitatii, se considera ca reprezentand o singura parte de
transport de calatori efectuata in Comunitate. Pentru calatoriile
cu trenul, in vederea identificarii partii unice a transportului de
calatori in interiorul Comunitatii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal,
locurile in care pasagerii, in mod individual, se imbarca sau
debarca in/din mijlocul de transport nu au relevanta in stabilirea
partii unei operatiuni de transport efectuate in interiorul
Comunitatii.
(5) Partea din serviciile de catering si restaurant oferite in
timpul unei parti a unei operatiuni de transport care nu este
considerata a fi efectuata in Comunitate, dar totusi este
efectuata pe teritoriul unui stat membru, intra sub incidenta
art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are locul la locul
prestarii efective.
15. (1) Locul serviciilor prestate catre persoane neimpozabile
se determina in conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din
Codul fiscal, daca nu se aplica exceptiile prevazute la art. 133
alin. (4)—(6) din Codul fiscal.
(2) In aplicarea prevederilor art. 133 alin. (6) din Codul fiscal,
un mijloc de transport se considera ca este efectiv exploatat si
utilizat pe teritoriul Romaniei daca mijlocul de transport este
utilizat in principal in Romania. Se considera ca mijlocul de
transport este efectiv utilizat si exploatat in afara Comunitatii,
daca mijlocul de transport este utilizat in principal in afara
Comunitatii. Dovada faptului ca mijlocul de transport este utilizat
in principal in Romania sau in afara Comunitatii consta in
declaratia pe propria raspundere data de beneficiar. Pentru
incadrarea corecta a mijloacelor de transport se vor aplica
prevederile pct. 14^3.
15^1. (1) In aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din
Codul fiscal:
a) serviciile constand in activitati accesorii transportului,
precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare
acestora, se considera a fi efectiv utilizate si exploatate in
Romania daca sunt prestate pe teritoriul Romaniei;
b) serviciile constand in lucrari asupra bunurilor mobile
corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale se considera
a fi efectiv utilizate si exploatate in Romania daca sunt efectuate
pe teritoriul Romaniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate in Romania sunt
serviciile al caror punct de plecare si punct de sosire se afla pe
teritoriul Romaniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate si
exploatate pe teritoriul Romaniei.
(2) Daca locul prestarii serviciilor conform art. 133 alin. (7)
lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romaniei,
operatiunile sunt impozabile in Romania, fiind aplicabile cotele
de taxa prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz,
scutirile de taxa prevazute la art. 141, 143, 144, 144^1 si 152 din
Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplica in situatia in care beneficiarul serviciilor este o persoana
impozabila care are sediul activitatii economice in afara
Comunitatii, dar comunica prestatorului un cod valabil de TVA
din alt stat membru si adresa unui sediu fix din Comunitate catre
care sunt prestate serviciile. Se considera ca prestatorul a
actionat de buna-credinta in ceea ce priveste determinarea
faptului ca beneficiarul este o persoana impozabila atunci cand
a obtinut confirmarea validitatii codului de TVA atribuit
beneficiarului de autoritatile fiscale din alt stat membru, prin
intermediul procedurilor de securitate existente la nivel
comunitar.
(4) In sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din
Codul fiscal:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau la alte
evenimente similare cuprinde servicii constand in acordarea
dreptului de intrare la un eveniment, in schimbul unui bilet sau
al unei taxe. Numai serviciile care au drept caracteristica
esentiala garantarea unui astfel de drept de intrare sunt privite
ca acces la un eveniment;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmatoarele
servicii, fara a se limita la acestea:
1. acordarea dreptului de intrare la spectacole, piese de
teatru, reprezentatii de circ, parcuri de distractii, concerte,
targuri, expozitii si alte evenimente similare, inclusiv pe baza
de abonamente;
2. acordarea dreptului de intrare la evenimente sportive,
precum meciuri sau competitii, inclusiv pe baza de abonamente;
3. acordarea dreptului de intrare la evenimente educationale
sau stiintifice, precum conferinte sau seminare, altele decat cele
prevazute la lit. c) pct.1;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde operatiuni
precum:
1. participarea la conferinte si seminare pentru care accesul
este acordat/permis numai pe baza inregistrarii in prealabil a
participantilor;
2. utilizarea unor facilitati precum cele oferite de o sala de
gimnastica sau alte facilitati similare, in schimbul unei cotizatii de
membru;
d) serviciile auxiliare legate de acordarea accesului la
evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale,
de divertisment sau la alte evenimente similare, prestate unei
persoane impozabile, cuprind numai serviciile furnizate separat
persoanei care participa la un astfel de eveniment, in schimbul
platii unei sume de bani facute de respectiva persoana, in
legatura cu accesul la respectivul eveniment. Aceste servicii
includ in special utilizarea vestiarului sau a instalatiilor sanitare
si nu includ serviciile de intermediere in vanzarea biletelor."
6. Punctul 16^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii Art. 134^2. — (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la
care are loc faptul generator.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), exigibilitatea
taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care
intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in
avans efectuate inainte de data la care intervine faptul
generator. Fac exceptie de la aceste prevederi avansurile
incasate pentru plata importurilor si a taxei pe valoarea
adaugata aferente importului, precum si orice avansuri
incasate pentru operatiuni scutite sau care nu sunt
impozabile. Avansurile reprezinta plata partiala sau
integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata
inainte de data livrarii sau prestarii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de
bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini
automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.
(3) Taxa este exigibila la data la care intervine oricare
dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul
de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar
sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat
aceste evenimente.
Norme metodologice:
16^1. (1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea
faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise
facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora.
(2) In aplicarea art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, in cazul in
care intervin evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal,
ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabila pentru ajustarea
bazei de impozitare este cota operatiunii de baza care a generat
aceste evenimente. Pentru operatiunile a caror baza impozabila
este determinata in valuta, cursul de schimb valutar utilizat
pentru ajustarea bazei de impozitare este acelasi ca si al
operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, respectiv
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunea de
baza. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea
de baza care a generat aceste evenimente, se va aplica cota
de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul si,
corespunzator, si cursul de schimb valutar de la aceasta data, in
cazul operatiunilor pentru care baza de impozitare este
determinata in valuta.
<(3) In cazul in care intervin evenimentele prevazute la
art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru
achizitii intracomunitare de bunuri, cota aplicabila pentru
ajustarea bazei de impozitare este cota in vigoare la data la care
a intervenit exigibilitatea taxei pentru achizitia intracomunitara
potrivit art. 135 din Codul fiscal. In situatia in care nu se poate
determina achizitia intracomunitara care a generat aceste
evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care
a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romania a primit o factura pentru
un avans la o achizitie intracomunitara de bunuri in suma de
1.000 euro, emisa la data de 12 mai 2010. Taxa aferenta
achizitiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de
schimb in vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv
4,18 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 19%, astfel:
1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei.
In luna iulie, societatea primeste factura emisa la data de
16 iulie 2010 pentru diferenta pana la valoarea integrala a
bunurilor care sunt achizitionate intracomunitar, in suma de
5.000 euro, valoarea integrala a bunurilor fiind de 6.000 euro.
Taxa aferenta achizitiei intracomunitare s-a determinat pe baza
cursului de schimb in vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv
4,26 lei/euro, aplicandu-se cota de TVA de 24%, astfel:
5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un creditnote
prin care acorda o reducere de pret de 10% aferenta livrarii
intracomunitare care a generat achizitia intracomunitara de
bunuri la societatea A din Romania. Societatea A are obligatia sa
ajusteze baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei
5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei."
7. Punctul 16^2 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri,
scutite de taxa Art. 134^3
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 134^2,
in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de
taxa conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine
in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea
taxei intervine la emiterea facturii prevazute la art. 155
alin. (1) sau, dupa caz, la emiterea autofacturii prevazute la
art. 155 alin. (4), daca factura sau autofactura este emisa
inainte de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator.
Norme metodologice:
16^2. (1) In sensul art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul
livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa, exigibilitatea
intervine la data emiterii unei facturi inainte de a 15-a zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, indiferent
daca factura a fost emisa pentru incasarea unui avans sau
pentru contravaloarea integrala ori partiala a livrarii.
(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea
intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe
valoarea adaugata prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal si in
declaratia recapitulativa prevazuta la art. 156^4 din Codul fiscal."
8. Punctul 17 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri Art. 135. — (1) In cazul unei achizitii intracomunitare de
bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni
faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul
membru in care se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri,
exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia
altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1) sau,
dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 155
alin. (4), daca factura sau autofactura este emisa inainte de
cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
faptul generator.]
Norme metodologice:
17. Exista o relatie clara intre faptul generator in cazul unei
livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei
achizitii intracomunitare de bunuri, care intervin in acelasi
moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. Pentru a evita
orice neconcordanta intre livrarile intracomunitare de bunuri,
scutite de TVA, care se includ in declaratia recapitulativa pentru
astfel de livrari, in statul membru de origine, si achizitiile
intracomunitare, evidentiate in decontul de TVA si in declaratia
recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, prevazuta la
art. 156^4 din Codul fiscal, in Romania, momentul exigibilitatii a
fost stabilit fie in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut
loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea
totala sau partiala, atat pentru livrarile intracomunitare, cat si
pentru achizitiile intracomunitare.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna urmatoare celei in care se efectueaza livrarea
Alt stat Romania
Livrare intracomunitara Achizitie intracomunitara
scutita de TVA supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturii: 12.02.2010
Faptul generator: 25.01.2010 Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea: 12.02.2010 Exigibilitatea: 12.02.2010
Livrarea este inclusa in Achizitia intracomunitara se
declaratia recapitulativa si evidentiaza in declaratia
decontul de TVA aferente recapitulativa si decontul de
lunii februarie 2010. TVA aferente lunii februarie 2010.
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in aceeasi luna in care se efectueaza livrarea intracomunitara.
Alt stat Romania
Livrare intracomunitara Achizitie intracomunitara
scutita de TVA supusa TVA si taxabila
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturii: 29.01.2010
Faptul generator: 25.01.2010 Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea: 29.01.2010 Exigibilitatea: 29.01.2010
Livrarea este inclusa in Achizitia intracomunitara este
declaratia recapitulativa inclusa in declaratia
aferenta lunii ianuarie si se recapitulativa aferenta lunii
evidentiaza in decontul de ianuarie si se evidentiaza in
TVA din luna ianuarie 2010. decontul de TVA din luna
ianuarie 2010."
9. La punctul 18, alineatele (4) si (5) se modifica si vor
avea urmatorul cuprins:
"(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de
bunuri conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, altele
decat bunurile imobile, este constituita din valoarea de
inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila,
dar nu mai putin decat valoarea la care bunurile au fost
imputate, in cazul bunurilor constatate lipsa din gestiune. Daca
activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de
impozitare este zero sau, dupa caz, valoarea imputata, in cazul
lipsurilor imputabile. Pentru bunurile care fac obiectul
contractelor de leasing financiar si care constituie pentru
locator/finatator o livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal, baza de impozitare este valoarea
capitalului ramas de facturat.
(5) In situatiile prevazute la art. 128 alin. (4) lit. a)—c) din
Codul fiscal, baza de impozitare a activelor corporale fixe, altele
decat bunurile imobile, se determina conform prevederilor
alin. (4)."
10. La punctul 37, alineatele (3)—(5) se modifica si vor
avea urmatorul cuprins:
"(3) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei
constructii sau al unei parti din constructie care nu a suferit
transformari de natura celor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnarii de catre beneficiar a
procesului-verbal de receptie definitiva a constructiei sau a unei
parti din constructie. Prin proces-verbal de receptie definitiva se
intelege procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor,
incheiat conform legislatiei in vigoare. In cazul unei constructii
realizate in regie proprie, data primei ocupari este data
documentului pe baza caruia constructia sau partea din
constructie este inregistrata in evidentele contabile drept activ
corporal fix.
(4) Data primei utilizari a unei constructii se refera la
constructii care au suferit transformari de natura celor prevazute
la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei
utilizari se intelege data semnarii de catre beneficiar a
procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de
transformare a constructiei in cauza sau a unei parti a
constructiei. Prin proces-verbal de receptie definitiva se intelege
procesul-verbal de receptie la terminarea lucrarilor, incheiat
conform legislatiei in vigoare. In cazul lucrarilor de transformare
in regie proprie a unei constructii sau a unei parti din constructie,
data primei utilizari a bunului dupa transformare este data
documentului pe baza caruia este majorata valoarea constructiei
sau a unei parti din constructie cu valoarea transformarii
respective.
(5) Daca livrarea unei constructii intervine inainte de data
primei ocupari, astfel cum este definita prima ocupare la alin. (3),
se considera ca are loc livrarea unei constructii noi."
11. Dupa punctul 40 se introduce un nou punct,
punctul 40^1, cu urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii
intracomunitare
Art. 142
(1) Sunt scutite de taxa:
[...]
e^1) importul de bunuri de catre Comunitatea Europeana,
Comunitatea Europeana a Energiei Atomice, Banca
Centrala Europeana, Banca Europeana de Investitii sau de
catre organismele instituite de Comunitati carora li se
aplica Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile si
imunitatile Comunitatilor Europene, in limitele si in
conditiile stabilite de protocolul respectiv si de acordurile
de punere in aplicare a respectivului protocol sau de
acordurile de sediu, in masura in care nu conduc la
denaturarea concurentei;
Norme metodologice:
40^1. Scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. e^1) din Codul
fiscal se acorda de catre directiile judetene si a municipiului
Bucuresti pentru accize si operatiuni vamale, birourile vamale
de frontiera si de interior si punctele vamale, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si
conditiilor precizate in Protocolul din 8 aprilie 1965 privind
privilegiile si imunitatile Comunitatilor Europene sau in acordurile
de sediu, in masura in care nu conduc la denaturarea
concurentei."
12. Punctul 41 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii
intracomunitare
Art. 142
(1) Sunt scutite de taxa:
[...]
f) importul de bunuri efectuat in Romania de
organismele internationale, altele decat cele mentionate la
lit. e^1), recunoscute ca atare de autoritatile publice din
Romania, precum si de catre membrii acestora, in limitele si
in conditiile stabilite de conventiile internationale de
instituire a acestor organisme sau in acordurile de sediu;
Norme metodologice:
41. Scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acorda de catre directiile judetene si a municipiului
Bucuresti pentru accize si operatiuni vamale, birourile vamale
de frontiera si de interior si punctele vamale, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si
conditiilor precizate in conventiile de infiintare a acestor
organizatii sau in acordurile de sediu."
13. Punctul 42 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Scutiri pentru importul de bunuri si pentru achizitii
intracomunitare
Art. 142
(1) Sunt scutite de taxa:
[...]
h) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de
persoana care a exportat bunurile in afara Comunitatii, in
aceeasi stare in care se aflau la momentul exportului, si
care beneficiaza de scutire de taxe vamale;
Norme metodologice:
42. In sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile
reimportate beneficiaza de scutirea de TVA in masura in care
sunt scutite de taxe vamale potrivit legislatiei vamale care se
refera la marfurile reintroduse pe teritoriul Comunitatii, respectiv
art. 185—187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului
din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar."
14. La punctul 43, alineatul (2) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(2) Scutirea partiala mentionata la alin. (1) se acorda in
urmatoarele conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania in afara
Comunitatii, dupa plasarea acestora in regim de perfectionare
pasiva;
b) exportul si reimportul bunurilor trebuie efectuate de
aceeasi persoana."
15. Punctul 44^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri Art. 144
(1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara,
cu exonerare totala de la plata drepturilor de import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea
vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit necesar cu caracter
temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un
antrepozit liber;
4. sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu
suspendare de la plata drepturilor de import;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
— pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de
productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii,
modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru
conectarea acestor platforme de forare sau de productie la
continent;
— pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea
platformelor de forare sau de productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit
dupa cum urmeaza:
— pentru produse accizabile, orice locatie situata in
Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul
art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificarile si
completarile ulterioare;
— pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o
locatie situata in Romania si definita prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la
lit. a), precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre
regimurile sau situatiile precizate la lit. a);
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la
lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru
bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de
tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente
acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 144^1;
e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in
regim de antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finantelor publice se
stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea
de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si, dupa
caz, procedura si conditiile care trebuie respectate pentru
aplicarea scutirii de taxa.
Norme metodologice:
44^1. (1) Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la
art. 144 din Codul fiscal nu se aplica in cazul regimurilor vamale
suspensive care nu se regasesc la alin. (1) lit. a) al aceluiasi
articol, cum sunt cele de admitere temporara cu exonerare
partiala de drepturi de import, transformare sub control vamal,
perfectionare activa in sistemul de rambursare.
(2) In sensul art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal,
prin ape teritoriale se intelege marea teritoriala a Romaniei,
astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al marii
teritoriale, al zonei contigue si al zonei economice exclusive ale
Romaniei, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare."
16. Punctul 45 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere Art. 145
(1) Dreptul de deducere ia nastere la
momentul exigibilitatii taxei.
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa
aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in
folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru
care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in
strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care
aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 144^1;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 1—5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori
clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in cazul in care
aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor
fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in
cazul operatiunilor efectuate de intermediari care
actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci
cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129
alin. (7), daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(3) Daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana
impozabila are dreptul de deducere a taxei si pentru
cazurile prevazute la art. 128 alin. (8) si la art. 129 alin. (5).
(4) In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de
deducere a taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana
impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de
TVA conform art. 153.
(4^1) In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul
de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate in cadrul
procedurii de executare silita de catre o persoana
impozabila de la un contribuabil declarat inactiv prin ordin
al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
potrivit art. 11 sau de la o persoana impozabila in
inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului,
potrivit legii.
(5) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul
altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum
si taxa aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei
persoane, care nu sunt incluse in baza de impozitare a
livrarilor/prestarilor efectuate conform art. 137 alin. (3)
lit. e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi
alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care
aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi
utilizate pentru prestari de servicii.
Norme metodologice:
45. (1) In sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice
persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pentru
achizitiile efectuate de aceasta inainte de inregistrarea acesteia
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, din
momentul in care aceasta persoana intentioneaza sa
desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se
depaseasca perioada prevazuta la art. 147^1 alin. (2) din Codul
fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor
obiective, cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri
si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii acestei
activitati economice. Deducerea se exercita prin inscrierea taxei
deductibile in decontul de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul
fiscal, depus dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. In cazul persoanelor
impozabile nestabilite pe teritoriul Romaniei, se aplica
prevederile art. 147^2 din Codul fiscal in perioada in care nu au
fost inregistrate in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul
fiscal, in situatia in care persoanele respective au solicitat
rambursarea taxei in baza art. 147^2 din Codul fiscal si in
perioada respectiva indeplineau conditiile pentru a beneficia de
rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal.
Persoanele impozabile nestabilite in Romania, dar inregistrate
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplica
prevederile art. 147^1 din Codul fiscal inclusiv pentru achizitiile
efectuate inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, in situatia
in care pentru respectivele achizitii nu au solicitat rambursarea
taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la
alin. (1) trebuie indeplinite conditiile si formalitatile prevazute la
art. 145—147^1 din Codul fiscal. Prin exceptie de la prevederile
art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura nu trebuie sa contina
mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA
pentru operatiunile efectuate inainte de inregistrarea in scopuri
de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) In cazul micilor intreprinderi care au aplicat regimul
special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din
Codul fiscal si care se inregistreaza in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate inainte de
inregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (6)—(8)
si pct. 62 alin. (4)—(6).
(4) In aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal,
in cazul bunurilor supuse executarii silite pentru care se aplica
procedura prevazuta la pct. 75, se acorda dreptul de deducere
a taxei, in limitele si in conditiile prevazute la art. 145—147^1 din
Codul fiscal, pentru achizitiile efectuate de o persoana
impozabila de la un contribuabil declarat inactiv prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, potrivit
art. 11 din Codul fiscal, sau de la o persoana impozabila in
inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului, potrivit
legii, daca livrarea bunurilor ar fi fost taxabila, prin efectul legii
sau prin optiune, in situatia in care respectiva persoana
impozabila nu ar fi fost inactiva.
(5) Prin exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, factura pentru achizitiile de bunuri efectuate in situatiile
prevazute la alin. (4) nu trebuie sa contina mentiunea referitoare
la codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit furnizorului
conform art. 153 din Codul fiscal."
17. Punctul 45^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Limitari speciale ale dreptului de deducere Art. 145^1
(1) In cazul vehiculelor rutiere motorizate
care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de
persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu
depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de
9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se
deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor
acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de
combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au
aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta
persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se
inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie,
reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la
si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si
vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care
de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de
agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu
plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu
plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane,
instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei
in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in
vederea revanzarii.
(2) Prin achizitie de vehicule, in sensul alin. (1), se
intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul
sau achizitia intracomunitara a vehiculului.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru
avansurile care au fost achitate inainte de data de 1 mai
2009 pentru valoarea totala sau partiala a vehiculelor rutiere
motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de
1 mai 2009 inclusiv.
(4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data
de 31 decembrie 2011 inclusiv.
(5) In cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor
aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si
art. 146—147^1.
Norme metodologice:
45^1. (1) In aplicarea art. 145^1alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparatii si/sau
interventie reprezinta vehiculele care pot fi inzestrate sau nu cu
echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul
specializat in vederea repararii bunurilor, precum si cele utilizate
pentru deplasarea in actiuni de interventie;
b) vehiculele utilizate exclusiv pentru paza si protectie sunt
vehiculele utilizate in vederea asigurarii sigurantei obiectivelor,
bunurilor si valorilor impotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza
dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si
protejarii persoanelor impotriva oricaror acte ostile care le pot
periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea, potrivit
prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor,
bunurilor, valorilor si protectia persoanelor, cu modificarile si
completarile ulterioare;
c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezinta
vehiculele care servesc la primirea, transportul si distribuirea
scrisorilor, coletelor si pachetelor;
d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj
reprezinta vehiculele rutiere special amenajate pentru a gazdui
tehnica specifica pentru inregistrari audio video sau transmisii
complexe video, audio si/sau date prin unde hertziene ori medii
optice, capabile sa efectueze productii de televiziune sau radio
inregistrate ori transmise in direct sau sa transmita la distanta
prin tehnologii de radiofrecventa (radiorelee, transmisii prin
satelit) ori prin fibra optica semnalul unei productii de televiziune
sau de radio catre alte care de reportaj ori catre un telecentru
sau un sediu central de radiodifuziune;
e) vehiculele destinate exclusiv utilizarii de agenti de vanzari
reprezinta vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei persoane
impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal
cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de
merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea
vanzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvanzare si
monitorizarea clientilor. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel
mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari. In aceasta
categorie sunt cuprinse si vehiculele de test-drive utilizate de
dealerii auto;
f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului
la si de la locul de desfasurare a activitatii reprezinta vehiculele
utilizate de angajator pentru transportul angajatilor in scopul
desfasurarii activitatii economice la si de la resedinta
acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului
sau la si de la sediul angajatorului la locul in care se desfasoara
efectiv activitatea ori la si de la resedinta angajatilor/locul
convenit de comun acord la locul de desfasurare a activitatii,
atunci cand exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de
transport si exista un acord colectiv intre angajator si angajati
prin care angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport;
g) vehiculele utilizate exclusiv de agenti de recrutare a fortei
de munca sunt vehiculele utilizate in cadrul activitatii agentiilor
de plasare a fortei de munca de catre personalul care se ocupa
in principal cu recrutarea si plasarea fortei de munca. Se
limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de
fiecare agent de recrutare a fortei de munca.
(2) In sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin
vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plata se intelege
vehiculele care contribuie in mod esential la prestarea directa a
serviciilor cu plata si fara de care serviciile nu pot fi efectuate."
18. La punctul 46, dupa alineatul (1) se introduce un nou
alineat, alineatul (1^1), cu urmatorul continut:
"(1^1) In cazul utilizarii Sistemului roman de procesare
automata a declaratiei vamale de import, justificarea deducerii
taxei se face cu exemplarul pe suport hartie al declaratiei
vamale care certifica inscrisurile din documentul electronic de
import/documentul electronic de import cu elemente de
securitate si siguranta pentru care s-a acordat liber de vama, autentificat prin aplicarea semnaturii si a stampilei lucratorului
vamal."
19. La punctul 49 alineatul (1) litera c), punctul 1 se
modifica si va avea urmatorul cuprins:
"1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare
acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)—m), art. 144
alin. (1) lit. c) si art. 144^1 din Codul fiscal;".
20. La punctul 50 alineatul (1) litera b), punctul 1 se
modifica si va avea urmatorul cuprins:
"1. prestarea de servicii de transport si de servicii auxiliare
acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)—m), art. 144
alin. (1) lit. c ) si art. 144^1 din Codul fiscal;".
21. La punctul 53, alineatele (3) si (7) se modifica si vor
avea urmatorul cuprins:
"(3) In cazul in care persoana impozabila care aplica regimul
special de scutire, prevazut la art. 152 din Codul fiscal, se
inregistreaza potrivit legii in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, precum si in cazul in care persoana inregistrata in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicita
scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de
TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplica
ajustarile de taxa prevazute la pct. 61 si 62.
................................................
(7) In cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista
contribuabililor inactivi conform art. 11 din Codul fiscal, precum
si al persoanelor in inactivitate temporara inscrisa in registrul
comertului, a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata
de catre organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9)
din Codul fiscal, se considera ca activele corporale fixe, altele
decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform
art. 149 din Codul fiscal, care nu sunt amortizate integral, sunt
alocate pe perioada de inactivitate unei activitati fara drept de
deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 lit. c)
din Codul fiscal pentru valoarea ramasa neamortizata. Ajustarea
se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data
achizitiei activului corporal fix. In sensul prezentelor norme, prin
valoare ramasa neamortizata se intelege valoarea de
inregistrare in contabilitate diminuata cu amortizarea contabila.
Ajustarea va fi reflectata in ultimul decont de taxa depus inainte
de anularea inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal ca urmare a incetarii situatiei care a
condus la scoaterea din evidenta, persoanele impozabile pot
ajusta, in conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa
aferenta activelor corporale fixe, altele decat cele care sunt
considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal,
pentru valoarea ramasa neamortizata, inclusiv in situatia in care
acestea au fost livrate in regim de taxare in perioada de
inactivitate, in cadrul procedurii de executare silita. Ajustarea va
fi reflectata in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in
scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dupa caz, intr-un
decont ulterior."
22. La punctul 54, alineatele (1), (2) si (4) se modifica si
vor avea urmatorul cuprins:
"54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care
fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte
metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane se
efectueaza de catre persoana care inchiriaza, da in leasing sau
pune la dispozitia altei persoane bunurile respective, cu exceptia
situatiei prevazute la alin. (2). Data la care bunul se considera
achizitionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului
de proprietate de catre locator/finantator. Pentru taxa aferenta
achizitiei bunurilor de capital care au fost cumparate de
locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de
ajustare incepe la data de 1 ianuarie a anului in care a avut loc
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea
se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile aferente
bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata
inainte de data transferului dreptului de proprietate. In sensul
art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durata normala de
functionare se intelege durata normala de utilizare stabilita
pentru amortizarea fiscala, in cazul activelor corporale fixe de
natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale
in vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe
amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate
bunuri de capital la locator/finantator daca limita minima a
duratei normale de utilizare este egala sau mai mare de 5 ani.
(2) Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta
transformarii sau modernizarii unui bun imobil sau a unei parti a
acestuia se ajusteaza de catre persoana la dispozitia careia este
pus bunul imobil sau o parte a acestuia in situatia in care
lucrarile de transformare ori modernizare sunt efectuate de catre
aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau
modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa
transformare ori modernizare a bunului imobil sau a partii de bun
imobil. In sensul prezentelor norme metodologice sunt luate in
considerare operatiunile de transformare sau modernizare care
conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul calcularii
acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale
bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate.
Se considera ca bunurile sunt folosite pentru prima data dupa
transformare sau modernizare, pentru transformarile sau
modernizarile bunurilor de capital prevazute la art. 149 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, la data semnarii de catre beneficiar a
procesului-verbal de receptie definitiva a lucrarilor de
transformare a constructiei in cauza. Prin proces-verbal de
receptie definitiva se intelege procesul-verbal de receptie la
terminarea lucrarilor. In cazul lucrarilor de transformare in regie
proprie a unei constructii, data primei utilizari a bunului dupa
transformare este data documentului pe baza caruia este
majorata valoarea activului corporal fix cu valoarea transformarii
respective.
......................................................
(4) In cazul persoanelor impozabile care figureaza in lista
contribuabililor inactivi conform art. 11 din Codul fiscal, precum
si al persoanelor in inactivitate temporara inscrisa in registrul
comertului, a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata
de catre organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9)
din Codul fiscal, se considera ca bunurile de capital nu sunt
alocate pe perioada de inactivitate unei activitati economice,
fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectata in ultimul decont
de taxa depus inainte de anularea inregistrarii in scopuri de TVA
a persoanei impozabile. Dupa inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a incetarii situatiei
care a condus la scoaterea din evidenta, persoanele impozabile
pot ajusta taxa aferenta bunurilor de capital proportional cu
perioada ramasa din perioada de ajustare, in conformitate cu
prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. In situatia
bunurilor de capital livrate in regim de taxare in perioada de
inactivitate, in cadrul procedurii de executare silita, persoanele
impozabile pot ajusta taxa aferenta acestora proportional cu
perioada ramasa din perioada de ajustare, determinata in
functie de anul in care a avut loc livrarea bunurilor respective.
Ajustarea va fi reflectata in primul decont de taxa depus dupa
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile sau,
dupa caz, intr-un decont ulterior."
23. Punctul 60 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei Art. 151^2. — (1) Beneficiarul este tinut raspunzator
individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care
persoana obligata la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, conform art. 150 alin. (1), daca factura
prevazuta la art. 155 alin. (5):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce
priveste una dintre urmatoarele informatii:
denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in scopuri
de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea
bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele
necesare calcularii bazei de impozitare;
c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza
incorect.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), daca
beneficiarul dovedeste achitarea taxei catre persoana
obligata la plata taxei, nu mai este tinut raspunzator
individual si in solidar pentru plata taxei.
(3) Furnizorul sau prestatorul este tinut raspunzator
individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care
persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform
art. 150 alin. (2)—(4) si (6), daca factura prevazuta la art. 155
alin. (5) sau autofactura prevazuta la art. 155^1 alin. (1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce
priveste una dintre urmatoarele informatii:
numele/denumirea, adresa, codul de inregistrare in scopuri
de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea
bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare
calcularii bazei de impozitare.
(4) Furnizorul este tinut raspunzator individual si in
solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana
obligata la plata taxei pentru o achizitie intracomunitara de
bunuri este beneficiarul, conform art. 151, daca factura
prevazuta la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevazuta la
art. 155^1 alin. (1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce
priveste una dintre urmatoarele informatii:
denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in scopuri
de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea
bunurilor livrate, elementele necesare calcularii bazei de
impozitare.
(5) Persoana care il reprezinta pe importator, persoana
care depune declaratia vamala de import sau declaratia de
import pentru TVA si accize si proprietarul bunurilor sunt
tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei,
impreuna cu importatorul prevazut la art. 151^1.
(6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de taxa pe
valoarea adaugata, prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8,
antrepozitarul si transportatorul bunurilor din antrepozit
sau persoana responsabila pentru transport sunt tinuti
raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei,
impreuna cu persoana obligata la plata acesteia, conform
art. 150 alin. (1), (5) si (6) si art. 151^1.
(7) Persoana care desemneaza o alta persoana ca
reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) si/sau art. 151
alin. (2), este tinuta raspunzatoare individual si in solidar
pentru plata taxei, impreuna cu reprezentantul sau fiscal.
Norme metodologice:
60. Obligatiile beneficiarului prevazute la art. 151^2 alin. (1)
din Codul fiscal nu afecteaza exercitarea dreptului de deducere
in conditiile prevazute la art. 145 din Codul fiscal."
24. Punctele 61 si 62 se modifica si vor avea urmatorul
cuprins:
Codul fiscal:
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
Art. 152
(1) Persoana impozabila stabilita in Romania
conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a carei cifra de afaceri
anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de
35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul
de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la
data aderarii si se rotunjeste la urmatoarea mie, poate
aplica scutirea de taxa, numita in continuare regim special
de scutire, pentru operatiunile prevazute la art. 126 alin. (1),
cu exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de
transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru
aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala,
exclusiv taxa in situatia prevazuta la alin. (7) si (7^1), a
livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic,
taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi
desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor
rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca
taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi
fost realizate in Romania conform art. 145 alin. (2) lit. b), a
operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite
fara drept de deducere, prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a),
b), e) si f), daca acestea nu sunt accesorii activitatii
principale, cu exceptia urmatoarelor:
a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale,
astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate
de persoana impozabila;
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi,
scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabila care indeplineste conditiile
prevazute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de
scutire poate opta oricand pentru aplicarea regimului
normal de taxa.
(4) O persoana impozabila nou-infiintata poate beneficia
de aplicarea regimului special de scutire, daca la momentul
inceperii activitatii economice declara o cifra de afaceri
anuala estimata, conform alin. (2), sub plafonul de scutire si
nu opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare,
conform alin. (3).
(5) Pentru persoana impozabila nou-infiintata care
incepe o activitate economica in decursul unui an
calendaristic, plafonul de scutire prevazut la alin. (1) se
determina proportional cu perioada ramasa de la infiintare
si pana la sfarsitul anului, fractiunea de luna
considerandu-se o luna calendaristica intreaga.
(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de
scutire si a carei cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este
mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut la
alin. (1) ori, dupa caz, la alin. (5) trebuie sa solicite
inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153, in termen
de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Data
atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi
a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost
atins sau depasit. Regimul special de scutire se aplica pana
la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 153.
Daca persoana impozabila respectiva nu solicita sau
solicita inregistrarea cu intarziere, organele fiscale
competente au dreptul sa stabileasca obligatii privind taxa
de plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit
sa fie inregistrat in scopuri de taxa conform art. 153.
(7) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
conform art. 153 care in cursul unui an calendaristic nu
depaseste plafonul de scutire prevazut la alin. (1) sau, dupa
caz, plafonul determinat conform alin. (5) poate solicita
pana pe data de 20 ianuarie a anului urmator scoaterea din
evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 in vederea aplicarii regimului special de
scutire. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi
valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a
solicitat scoaterea din evidenta, respectiv din data de
1 februarie. Pe baza informatiilor din jurnalele pentru
vanzari aferente operatiunilor efectuate in cursul unui an
calendaristic, persoanele impozabile stabilesc daca cifra de
afaceri determinata conform alin. (2) este inferioara
plafonului de scutire. Pana la anularea inregistrarii in
scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate
drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri
de TVA conform art. 153. Persoana impozabila care a
solicitat scoaterea din evidenta in termenul stabilit de
prezentul alineat, are obligatia sa depuna decontul de taxa
prevazut la art. 156^2 pentru operatiunile realizate in cursul
lunii ianuarie, pana la data de 25 februarie inclusiv. In
ultimul decont depus, persoana impozabila are obligatia sa
evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor
ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu.
(7^1) Daca, ulterior scoaterii din evidenta persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit
alin. (7), persoana impozabila realizeaza in cursul unui an
calendaristic o cifra de afaceri, determinata conform
alin. (2), mai mare sau egala cu plafonul de scutire prevazut
la alin. (1), are obligatia sa respecte prevederile prezentului
articol si, dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform
art. 153, are dreptul sa efectueze ajustarile de taxa conform
prezentului titlu. Ajustarile vor fi reflectate in primul decont
de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de TVA
conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dupa caz,
intr-un decont ulterior.
(7^2) Persoana impozabila care solicita, conform alin. (7),
scoaterea din evidenta persoanelor impozabile inregistrate
in scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligatia de a
se inregistra in scopuri de taxa, conform art. 153^1, trebuie
sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform
art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din
evidenta persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de
TVA, conform art. 153. Inregistrarea in scopuri de TVA,
conform art. 153^1, va fi valabila incepand cu data de 1
februarie a anului respectiv. Prevederile prezentului alineat
se aplica si in cazul in care persoana impozabila opteaza
pentru inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidenta
persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 153.
(8) Persoana impozabila care aplica regimul special de
scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor,
in conditiile art. 145 si 146;
b) nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau alt
document;
c) abrogata.
(9) Prin norme se stabilesc regulile de inregistrare si
ajustarile de efectuat in cazul modificarii regimului de taxa.
Norme metodologice:
61. (1) In sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o
operatiune este accesorie activitatii principale daca se
indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevazute la art. 152
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte
de data livrarii/prestarii pentru operatiunile prevazute la art. 152
alin. (2) din Codul fiscal. Echivalentul in lei al plafonului de
35.000 euro prevazut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal,
determinat in functie de cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Nationala a Romaniei la data aderarii, rotunjit la
urmatoarea mie, este de 119.000 lei.
(3) Persoanele impozabile care, daca ar fi inregistrate normal
in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un
regim special de taxa conform prevederilor art. 152^1 si 152^2 din
Codul fiscal vor lua in calculul determinarii cifrei de afaceri
prevazute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
impozabila pentru respectivele operatiuni determinata in
conformitate cu prevederile art. 152^1 si 152^2 din Codul fiscal.
(4) Activele fixe corporale prevazute la art. 152 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din
Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de
legislatia contabila si care din punctul de vedere al taxei sunt
considerate servicii.
(5) In sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
impozabila care opteaza pentru aplicarea regimului normal de
taxa trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 153 din Codul
fiscal si sa aplice regimul normal de taxa incepand cu data
inregistrarii.
(6) Persoana impozabila care solicita scoaterea din evidenta
persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 in
vederea aplicarii regimului special de scutire, conform art. 152
alin. (7) din Codul fiscal, are obligatia sa ajusteze taxa
deductibila aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, in
momentul trecerii la regimul de scutire;
b) activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate in curs de
executie, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul
de scutire, inclusiv bunurilor de capital, pentru care perioada de
ajustare a deducerii, prevazuta la art. 149 alin. (2) din Codul
fiscal, nu a expirat.
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile
corporale, altele decat bunurile de capital prevazute la art. 149
alin. (1) din Codul fiscal, prevazuta la alin. (6), se realizeaza
potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Ajustarea pentru activele corporale fixe in curs de executie si
pentru serviciile neutilizate se efectueaza potrivit art. 148 din
Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustarile de taxa
realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) si art. 148 din Codul
fiscal se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data
achizitiei bunurilor mobile corporale.
(8) Valoarea rezultata ca urmare a efectuarii ajustarilor de
taxa conform alin. (6) se evidentiaza in ultimul decont de taxa
depus conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal. In cazul in care
persoana impozabila nu a evidentiat corect sau nu a efectuat
ajustarile de taxa prevazute la alin. (6), organele de inspectie
fiscala vor stabili valoarea corecta a ajustarilor de taxa si, dupa
caz, vor solicita plata sau vor dispune restituirea taxei rezultate
ca urmare a ajustarii.
(9) In cazul activelor corporale fixe achizitionate printr-un
contract de leasing, daca transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dupa scoaterea din evidenta
persoanelor inregistrate in scopuri de TVA a
locatorului/utilizatorului in baza prevederilor art. 152 alin. (7) din
Codul fiscal, acesta are obligatia, pana cel tarziu pe data de 25 a
lunii urmatoare celei in care a intervenit transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, sa ajusteze:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, inclusiv taxa
platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal si
pct. 54;
b) taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe, altele
decat cele care sunt considerate bunuri de capital conform
art. 149 din Codul fiscal, corespunzator valorii ramase
neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate,
conform art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala se va stabili procedura de declarare si plata a sumelor
rezultate din ajustarea taxei.
(10) In sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin
optiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu
prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, si persoanele
impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa in cazul
depasirii plafonului de scutire in termenul stabilit la art. 152
alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile
aferente:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate, in
momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate in curs de
executie, aflate in proprietatea lor in momentul trecerii la regimul
normal de taxa, cu conditia, in cazul bunurilor de capital, ca
perioada de ajustare a deducerii, prevazuta la art. 149 alin. (2)
din Codul fiscal, sa nu fi expirat. In cazul activelor corporale fixe,
se ajusteaza taxa aferenta valorii ramase neamortizate la
momentul trecerii la regimul normal de taxa.
(11) Ajustarile efectuate conform alin. (10) se inscriu in primul
decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa
conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau,
dupa caz, intr-un decont ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (10), persoana
impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si formalitatile prevazute la art. 145—149 din Codul fiscal. Prin exceptie de la
prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru
achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de inregistrarea in
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie sa contina
mentiunea referitoare la codul de inregistrare in scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
62. (1) Persoanele care aplica regimul special de scutire,
conform art. 152 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta
livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi taxabile
daca nu ar fi realizate de o mica intreprindere, cu ajutorul
jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta bunurilor si a
serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului pentru
cumparari.
(2) In cazul in care persoana impozabila a atins sau a depasit
plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea conform
prevederilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, organele fiscale
competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este
identificata de organele de inspectie fiscala inainte de
inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care
persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze daca ar fi fost
inregistrata normal in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul
fiscal, pe perioada cuprinsa intre data la care persoana
respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi
solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data
identificarii nerespectarii prevederilor legale. Totodata, organele
fiscale competente vor inregistra din oficiu aceste persoane in
scopuri de taxa. Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala se va stabili data de la care persoanele
respective vor fi inregistrate in scopuri de taxa;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este
identificata dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control
vor solicita plata taxei pe care persoana impozabila ar fi trebuit
sa o colecteze daca ar fi fost inregistrata normal in scopuri de
taxa conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprinsa intre
data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri
de taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de
lege si data la care a fost inregistrata.
(3) In cazul in care persoana impozabila a solicitat in mod
eronat scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, in baza
prevederilor art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale
competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care persoana impozabila nu s-a inregistrat in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pana la data
identificarii acestei erori de catre organele de inspectie fiscala,
acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabila ar
fi trebuit sa o colecteze pe perioada cuprinsa intre data anularii
codului de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal si data identificarii acestei erori. Totodata, organele
fiscale competente vor inregistra din oficiu aceste persoane in
scopuri de taxa. Prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala se va stabili data de la care persoanele
respective vor fi inregistrate in scopuri de taxa;
b) in cazul in care persoana impozabila s-a inregistrat in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pana la data
identificarii acestei erori de catre organele de inspectie fiscala,
acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabila ar
fi trebuit sa o colecteze pe perioada cuprinsa intre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de inregistrare in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si data la care a fost
inregistrata.
(4) Dupa determinarea taxei de plata conform alin. (2) si (3),
organele fiscale competente vor stabili obligatiile fiscale
accesorii aferente conform prevederilor legale in vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat inregistrarea
in scopuri de TVA in termenul prevazut de lege, indiferent daca
au facut sau nu obiectul inspectiei fiscale, au dreptul sa ajusteze
in primul decont depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un
decont ulterior, in conditiile prevazute la art. 145—149 din Codul
fiscal:
a) taxa deductibila aferenta bunurilor aflate in stoc si
serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiva ar fi
fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat
inregistrarea in termenul prevazut de lege;
b) taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe, inclusiv
celor aflate in curs de executie, aflate in proprietatea sa la data
la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de
taxa daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de
lege, cu conditia, in cazul bunurilor de capital, ca perioada de
ajustare a deducerii, prevazuta la art. 149 alin. (2) din Codul
fiscal, sa nu fi expirat;
c) taxa deductibila aferenta achizitiilor de bunuri si servicii
efectuate in perioada cuprinsa intre data la care persoana
respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi
solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data la care
a fost inregistrata.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat in mod eronat
scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, in baza prevederilor
art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, indiferent daca au facut sau nu
obiectul inspectiei fiscale, au dreptul sa anuleze ajustarile de
taxa efectuate potrivit art. 152 alin. (7) din Codul fiscal si sa isi
exercite dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor de
bunuri si servicii efectuate in perioada cuprinsa intre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de inregistrare in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal si data la care a fost
inregistrata, in primul decont depus dupa inregistrare sau, dupa
caz, intr-un decont ulterior, in conditiile prevazute la art. 145—
149 din Codul fiscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevazute la alin. (5) si (6),
persoana impozabila trebuie sa indeplineasca conditiile si
formalitatile prevazute la art. 145—149 din Codul fiscal. Prin
exceptie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal,
factura pentru achizitii de bunuri/servicii efectuate inainte de
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile nu
trebuie sa contina mentiunea referitoare la codul de inregistrare
in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153
din Codul fiscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special
pentru mici intreprinderi prevazut la art. 152 din Codul fiscal si
care au fost inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153
alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, daca ulterior inregistrarii
realizeaza numai operatiuni fara drept de deducere, vor solicita
scoaterea din evidenta conform art. 153 alin. (11) din Codul
fiscal. Daca, ulterior scoaterii din evidenta, aceste persoane
impozabile vor realiza operatiuni care dau drept de deducere a
taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal."
25. La punctul 64 alineatul (4) litera c), punctul 1 se
modifica si va avea urmatorul cuprins:
"1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite
conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor
de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in anul respectiv; si".
26. La punctul 64, alineatele (1), (2) si litera c) si partea
introductiva a literei e) ale alineatului (7) se modifica si vor
avea urmatorul cuprins:
"(1) In sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile
second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate
«ca atare» sau in urma unor reparatii, dar nu cuprind bunurile
prevazute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal:
a) aurul, argintul si platina prezentate sub forma de bare,
plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau in orice
alt mod, ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea
altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale;
b) aurul de investitii conform definitiei prevazute la art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie in sensul art. 152^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase
recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
e) pietrele pretioase si semipretioase si perlele, indiferent
daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau
slefuite insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru
producerea de bijuterii clasice si fantezie, obiecte de aurarie si
argintarie si similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel incat nu se
pot deosebi de bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit inainte de revanzare o astfel
de transformare incat la revanzare nu mai este posibila nicio
identificare cu bunul in starea initiala de la data achizitiei;
h) bunurile care se consuma la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite in niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase
sau si cu pietre pretioase sau semipretioase, cum ar fi bijuteriile
(clasice si fantezie, obiectele de aurarie si argintarie si toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial
formate din aur, argint, platina, pietre pretioase si/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor si pietrelor pretioase).
.................................................................
(7) [...]
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele
fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a
anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile
efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa
colectata;
................................................................
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor
de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care
nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin
autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:".
27. La punctul 65, alineatul (4) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(4) In aplicarea prevederilor art. 152^3 alin. (10) din Codul
fiscal cumparatorul, persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este persoana obligata
la plata taxei pentru:
a) livrarile in interiorul tarii de aliaje sau semifabricate din aur
cu titlul mai mare sau egal cu 325‰;
b) livrarile de aur de investitii efectuate in interiorul tarii de
persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare
pentru respectivele livrari."
28. La punctul 65, dupa alineatul (4) se introduce un nou
alineat, alineatul (5), cu urmatorul cuprins:
"(5) Regulile de aplicare a taxarii inverse prevazute la
art. 160 din Codul fiscal se aplica in mod corespunzator si in
situatiile prevazute la art. 153 alin. (10) din Codul fiscal."
29. Punctele 66 si 66^1 se modifica si vor avea urmatorul
cuprins:
"
Codul fiscal:
Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA
Art. 153
(1) Persoana impozabila care are sediul
activitatii economice in Romania si realizeaza sau
intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica
operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea
adaugata cu drept de deducere trebuie sa solicite
inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent,
denumita in continuare inregistrare normala in scopuri de
taxa, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in
urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri
care atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut la
art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire
pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri
inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1),
dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau
depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1),
in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care a atins sau a
depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an
calendaristic este inferioara plafonului de scutire prevazut
la art. 152 alin. (1), dar opteaza pentru aplicarea regimului
normal de taxa;
d) daca efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza
pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3).
(2) Persoana impozabila care are sediul activitatii
economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania
printr-un sediu fix conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), este
obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in
Romania, astfel:
a) inaintea primirii serviciilor, in situatia in care urmeaza
sa primeasca pentru sediul fix din Romania servicii pentru
care este obligata la plata taxei in Romania conform art. 150
alin. (2), daca serviciile sunt prestate de o persoana
impozabila care este stabilita in sensul art. 125^1 alin. (2) in
alt stat membru;
b) inainte de prestarea serviciilor, in situatia in care
urmeaza sa presteze serviciile prevazute la art. 133 alin. (2)
de la sediul fix din Romania pentru un beneficiar persoana
impozabila stabilita in sensul art. 125^1 alin. (2) in alt stat
membru care are obligatia de a plati TVA in alt stat membru,
conform echivalentului din legislatia statului membru
respectiv al art. 150 alin. (2);
c) inainte de realizarea unor activitati economice de la
respectivul sediu fix in conditiile stabilite la art. 125^1 alin. (2)
lit. b) si c) care implica:
1. livrari de bunuri taxabile si/sau scutite cu drept de
deducere, inclusiv livrari intracomunitare scutite de TVA
conform art. 143 alin. (2);
2. prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe
valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat cele
prevazute la lit. a) si b);
3. operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea
acestora, conform art. 141 alin. (3);
4. achizitii intracomunitare de bunuri taxabile.
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei
tratate ca persoana impozabila numai pentru ca efectueaza
ocazional livrari intracomunitare de mijloace de transport
noi.
(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania conform art. 125^1 alin. (2), si nici inregistrata in
scopuri de TVA in Romania conform art. 153, va solicita
inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale
competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul
Romaniei care dau drept de deducere a taxei, inainte de
efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor
in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul,
conform art. 150 alin. (2)—(6). Nu sunt obligate sa se
inregistreze in Romania conform acestui articol persoanele
stabilite in afara Comunitatii care efectueaza servicii
electronice catre persoane neimpozabile din Romania si
care sunt inregistrate intr-un alt stat membru, conform
regimului special pentru servicii electronice, pentru toate
serviciile electronice prestate in Comunitate.
(5) Va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform
acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor, persoana
impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in
scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri
pentru care este obligata la plata taxei conform art. 151; sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri
scutita de taxa.
(6) Persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu
in Romania, care are obligatia sa se inregistreze in scopuri
de TVA in Romania, poate, in conditiile stabilite prin norme,
sa isi indeplineasca aceasta obligatie prin desemnarea unui
reprezentant fiscal. Persoana impozabila nestabilita in
Comunitate care are obligatia sa se inregistreze in scopuri
de TVA in Romania este obligata, in conditiile stabilite prin
norme, sa se inregistreze prin desemnarea unui
reprezentant fiscal.
(7) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri
de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care,
in conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt
obligate sa solicite inregistrarea, conform alin. (1), (2), (4)
sau (5). Prin ordin al ministrului finantelor publice se pot
stabili criterii pe baza carora sa fie conditionata
inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile.
Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor
criterii, daca persoana impozabila justifica intentia si are
capacitatea de a desfasura activitate economica, pentru a fi
inregistrata in scopuri de TVA.
(8) In cazul in care o persoana este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA, in conformitate cu
prevederile alin. (1), (2), (4) sau (5), si nu solicita
inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra
persoana respectiva din oficiu.
(9) Organele fiscale competente pot anula inregistrarea
unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului
articol, daca, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana
nu era obligata sa solicite inregistrarea sau nu avea dreptul
sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform
prezentului articol. De asemenea, organele fiscale
competente pot anula din oficiu inregistrarea unei persoane
in scopuri de TVA, conform prezentului articol, in cazul
persoanelor impozabile care figureaza in lista
contribuabililor declarati inactivi potrivit art. 11, precum si
a persoanelor impozabile in inactivitate temporara, inscrisa
in registrul comertului, potrivit legii. Procedura de scoatere
din evidenta este stabilita prin normele procedurale in
vigoare. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA, au
obligatia sa solicite organelor fiscale competente
inregistrarea in scopuri de TVA, daca inceteaza situatia care
a condus la scoaterea din evidenta, fara a fi aplicabile
prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici
intreprinderi prevazut la art. 152 in anul calendaristic
respectiv.
(9^1) Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea
unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului
articol, in situatia prevazuta la art. 152 alin. (7).
(10) Persoana inregistrata conform prezentului articol va
anunta in scris organele fiscale competente cu privire la
modificarile informatiilor declarate in cererea de
inregistrare sau furnizate prin alta metoda organului fiscal
competent, in legatura cu inregistrarea sa, sau care apar in
certificatul de inregistrare in termen de 15 zile de la
producerea oricaruia dintre aceste evenimente.
(11) In cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau
drept de deducere a taxei sau in cazul incetarii activitatii
sale economice, orice persoana inregistrata conform
prezentului articol va anunta in scris organele fiscale
competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia
dintre aceste evenimente in scopul scoaterii din evidenta
persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Prin norme
procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea
din evidenta si procedura aplicabila.
Norme metodologice:
66. (1) In cazul in care o persoana este obligata sa solicite
inregistrarea in conditiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din
Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera
valabila incepand cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare, in cazurile
prevazute la art. 153 alin. (2), (4) si (5) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana
impozabila opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa in
cazurile prevazute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana
impozabila solicita inregistrarea in cazurile prevazute la art. 153
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) prima zi a lunii urmatoare celei in care i s-a comunicat
persoanei impozabile decizia de aprobare a inregistrarii in
scopuri de TVA, in cazul prevazut la art. 153 alin. (1) lit. c) si
alin. (8) din Codul fiscal;
e) data comunicarii deciziei de aprobare a inregistrarii in
scopuri de TVA, in cazul prevazut la art. 153 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal.
(2) In aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea
economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care
o persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate.
Intentia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor
obiective, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze
costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare necesare initierii unei
activitati economice.
(3) Institutiilor publice care solicita inregistrarea in scopuri de
TVA sau care sunt inregistrate din oficiu, conform art. 153
alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de inregistrare in
scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea
pentru care au calitatea de persoana impozabila, in conformitate
cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, in timp ce pentru
activitatile pentru care nu au calitatea de persoana impozabila,
respectiv pentru partea din structura prin care desfasoara numai
activitati in calitate de autoritate publica, li se va atribui un cod
de inregistrare fiscala distinct. Institutiilor publice care
desfasoara numai activitati pentru care au calitatea de persoana
impozabila, respectiv operatiuni taxabile, scutite fara drept de
deducere conform art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept
de deducere conform art. 143, 144, 144^1 din Codul fiscal, si care
solicita inregistrarea in scopuri de TVA sau sunt inregistrate din
oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui
un singur cod de inregistrare in scopuri de TVA. Dupa atribuirea
codului de inregistrare in scopuri de TVA, acesta va fi valabil
pentru orice alte operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de
deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice institutie publica
careia i s-a atribuit un cod de inregistrare in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerata persoana
impozabila conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai
in ceea ce priveste stabilirea locului prestarii serviciilor conform
art. 133 din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in Romania si care are pe teritoriul Romaniei sucursale si alte
sedii secundare, fara personalitate juridica, va fi identificata
printr-un singur cod de inregistrare in scopuri de taxa conform
art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in afara Romaniei si este stabilita in Romania printr-unul sau
mai multe sedii fixe fara personalitate juridica, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificata printr-un singur
cod de inregistrare in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul
fiscal. In acest scop persoana impozabila care are sediul
activitatii economice in afara Romaniei va desemna unul dintre
sediile fixe aflate pe teritoriul Romaniei sa depuna decontul de
taxa si sa fie responsabil pentru toate obligatiile in scopuri de
TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite in
Romania ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este
intotdeauna o structura fara personalitate juridica si poate fi, de
exemplu, o sucursala, un birou de vanzari, un depozit, care
trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute la art. 125^1 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabila care are sediul activitatii economice
in afara Romaniei si nu este stabilita prin sediu/sedii fix/fixe in
Romania este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in
Romania pentru operatiunile prevazute la art. 153 alin. (4) si (5)
din Codul fiscal. In cazul operatiunilor prevazute la art. 153
alin. (4) din Codul fiscal, organul fiscal competent nu va
inregistra in scopuri de TVA persoana impozabila nestabilita in
Romania daca aceasta urmeaza sa realizeze in Romania numai
operatiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2)—
(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligata la plata
TVA. In scopul inregistrarii, persoana impozabila nestabilita in
Romania trebuie sa furnizeze o declaratie pe propria raspundere
organului fiscal competent, in care sa mentioneze ca va realiza
in Romania operatiuni taxabile pentru care este persoana
obligata la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal
si/sau ca urmeaza sa desfasoare operatiuni scutite cu drept de
deducere, cu exceptia serviciilor de transport si a serviciilor
auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)—m),
art. 144 alin. (1) lit. c) si art. 144^1 din Codul fiscal, pentru care
inregistrarea este optionala. Pe langa declaratia pe propria
raspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile din care
rezulta aceste informatii. In cazul in care persoana impozabila
nestabilita in Romania solicita inregistrarea conform art. 153
alin. (5) din Codul fiscal, va trebui sa prezinte
contractele/comenzile in baza carora urmeaza sa efectueze
livrari si/sau achizitii intracomunitare care au locul in Romania.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania se va
inregistra la autoritatea fiscala competenta dupa cum urmeaza:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal,
daca persoana este stabilita in spatiul comunitar. In cazul
inregistrarii directe, aceasta persoana va declara adresa din
Romania la care pot fi examinate toate evidentele si
documentele ce trebuie pastrate in conformitate cu prevederile
normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana
nu este stabilita in spatiul comunitar.
(8) Daca, ulterior inregistrarii directe in scopuri de taxa
conform alin. (7) lit. a), persoana impozabila nestabilita in
Romania va fi stabilita in Romania printr-un sediu fix, inclusiv o
sucursala, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod
de inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat codul de
inregistrare in scopuri de taxa acordat initial.
(9) In cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii
economice in afara Romaniei si care se inregistreaza in scopuri
de taxa conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe,
altele decat sucursalele, si ulterior vor infiinta sucursale in
Romania, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod
de inregistrare in scopuri de taxa, fiind pastrat codul de
inregistrare in scopuri de taxa acordat initial.
(10) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA si care, ulterior inregistrarii respective, desfasoara exclusiv
operatiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea
inregistrarii in termen de 15 zile de la incheierea lunii in care se
desfasoara exclusiv operatiuni fara drept de deducere. Dovada
faptului ca persoana nu mai realizeaza operatiuni cu drept de
deducere trebuie sa rezulte din obiectul de activitate si, dupa
caz, din declaratia pe propria raspundere data de imputernicitul
legal al persoanei impozabile in cazul operatiunilor scutite
pentru care persoana impozabila poate opta pentru taxare
conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA se va efectua in
prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila a
solicitat anularea inregistrarii conform art. 153 alin. (11) din
Codul fiscal sau inregistrarea este anulata in conditiile art. 153
alin. (9) din Codul fiscal. Persoana impozabila care a solicitat
anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (10) are
obligatia, indiferent de perioada fiscala utilizata, sa depuna
ultimul decont de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal pana
la data de 25 a lunii in care a fost anulata inregistrarea in scopuri
de TVA.
(12) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA si care isi inceteaza activitatea economica va solicita
anularea inregistrarii in scopuri de TVA in termen de 15 zile de
la data documentelor ce evidentiaza acest fapt. Persoanele
impozabile care s-au inregistrat in Romania conform art. 153
alin. (5) din Codul fiscal pot solicita anularea inregistrarii in
scopuri de TVA in cazul in care nu mai realizeaza achizitii sau
livrari intracomunitare in Romania pentru care sunt obligate la
plata taxei in Romania conform art. 151 din Codul fiscal.
Persoanele impozabile care s-au inregistrat in Romania conform
art. 153 alin. (4) din Codul fiscal pot solicita anularea inregistrarii
in scopuri de TVA in cazul in care nu mai realizeaza livrari de
bunuri/prestari de servicii in Romania pentru care sunt obligate
la plata taxei in Romania conform art. 150 alin. (1) din Codul
fiscal. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din
prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a depus declaratia de
incetare a activitatii. Persoana impozabila care a solicitat
anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 153 alin. (5)
din Codul fiscal are obligatia, indiferent de perioada fiscala
utilizata, sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal pana la data de 25 a lunii in care a fost anulata
inregistrarea in scopuri de TVA.
(13) In situatia in care art. 153 din Codul fiscal prevede ca
persoana impozabila trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA anticipat, respectiv inainte de realizarea unei operatiuni,
dar aceasta obligatie este indeplinita ulterior, organele fiscale
vor inregistra persoana respectiva atunci cand aceasta solicita
inregistrarea, daca intre timp nu a fost inregistrata din oficiu.
Pentru neinregistrarea anticipata prevazuta de lege, organele
fiscale vor stabili consecintele acesteia in conformitate cu
prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din
Codul fiscal, precum si ale Codului de procedura fiscala.
(14) Organele fiscale competente vor inregistra din oficiu
persoanele impozabile obligate sa se inregistreze in scopuri de
TVA, in conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau
(5) din Codul fiscal, si care nu solicita inregistrarea, indiferent
daca sunt persoane care au sediul activitatii economice in
Romania, un sediu fix in Romania sau sunt nestabilite in
Romania.
(15) Persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea
in scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din Codul fiscal,
datorita inscrierii in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit
art. 11 din Codul fiscal sau datorita inactivitatii temporare,
inscrise in registrul comertului, potrivit legii, au obligatia sa
solicite organelor fiscale competente inregistrarea in scopuri de
TVA, daca inceteaza situatia care a condus la scoaterea din
evidenta, astfel:
a) persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in
scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din Codul fiscal,
datorita inscrierii in lista contribuabililor declarati inactivi potrivit
art. 11 din Codul fiscal trebuie sa solicite organului fiscal
competent inregistrarea in scopuri de TVA, daca au fost scoase
din evidenta contribuabililor declarati inactivi prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, in
termen de 15 zile de la data afisarii ordinului respectiv pe pagina
de internet a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si la
sediul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Inregistrarea
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal se va
considera valabila incepand cu data reactivarii;
b) persoanele impozabile carora li s-a anulat inregistrarea in
scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) din Codul fiscal,
datorita inactivitatii temporare, inscrise in registrul comertului,
potrivit legii, trebuie sa solicite organului fiscal competent
inregistrarea in scopuri de TVA, daca inceteaza starea de
inactivitate temporara. Solicitarea se transmite organului fiscal
competent, in termen de cel mult 10 zile de la efectuarea
inregistrarii in registrul comertului a mentiunii privind reluarea
activitatii, insotita de certificatul din care rezulta inregistrarea in
registrul comertului a acestei mentiuni. Inregistrarea in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal se va considera
valabila incepand cu data inregistrarii in registrul comertului a
mentiunii privind reluarea activitatii.
(16) In situatia in care persoanele impozabile aflate in
situatiile prevazute la alin. (15) nu solicita organelor fiscale
competente inregistrarea in scopuri de TVA in termenul stabilit,
organele fiscale competente vor inregistra din oficiu in scopuri
de TVA aceste persoane, data inregistrarii fiind cea prevazuta la
alin. (15).
66^1. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza
de cerere depusa de persoana impozabila nestabilita in
Romania la organul fiscal competent la care reprezentantul
propus este inregistrat in scopuri de TVA. Cererea trebuie
insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data,
volumul si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania.
Ulterior inceperii activitatii, volumul si natura activitatii pot fi
modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificari
urmand a fi comunicate si organului fiscal competent la care
reprezentantul fiscal este inregistrat ca platitor de impozite si
taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire in strainatate al persoanei
impozabile nestabilite in Romania;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal,
prin care aceasta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce
ii revin conform legii si in care aceasta trebuie sa precizeze
natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.
(2) Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru
ansamblul operatiunilor desfasurate in Romania de persoana
impozabila nestabilita in Romania. Nu se admite coexistenta
mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate. Pot fi
desemnate ca reprezentanti fiscali orice persoane impozabile
stabilite in Romania conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
(3) Organul fiscal competent verifica indeplinirea conditiilor
prevazute la alin. (1) si (2) si, in termen de cel mult 30 de zile de
la data primirii cererii, comunica decizia luata atat persoanei
impozabile nestabilite in Romania, cat si persoanei propuse ca
reprezentant fiscal de aceasta. In cazul acceptarii cererii,
concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indica si
codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit reprezentantului
fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie sa fie
diferit de codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit pentru
activitatea proprie a acestuia. In cazul respingerii cererii, decizia
se comunica ambelor parti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul
fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al
drepturilor si obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata,
pentru toate operatiunile efectuate in Romania de persoana
impozabila nestabilita in Romania atat timp cat dureaza
mandatul sau. In situatia in care mandatul reprezentantului fiscal
inceteaza inainte de sfarsitul perioadei in care, potrivit legii,
persoana impozabila nestabilita in Romania ar avea obligatia
platii taxei pe valoarea adaugata in Romania, aceasta este
obligata fie sa prelungeasca mandatul reprezentantului fiscal,
fie sa mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada ramasa sau
sa se inregistreze conform art. 153 alin. (4) sau art. 153 alin. (5)
din Codul fiscal, daca este o persoana impozabila stabilita in
Comunitate. Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal in
numele persoanei impozabile nestabilite in Romania nu se
evidentiaza in contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca
reprezentant fiscal. Prevederile art. 152 din Codul fiscal cu
privire la intreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor
impozabile nestabilite in Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul
asumat printr-o cerere adresata organului fiscal competent. In
cerere trebuie sa precizeze ultimul decont de taxa pe valoarea
adaugata pe care il va depune in aceasta calitate si sa propuna
o data ulterioara depunerii cererii cand va lua sfarsit mandatul
sau. De asemenea, este obligat sa precizeze daca renuntarea
la mandat se datoreaza incetarii activitatii in Romania a
persoanei impozabile nestabilite in Romania sau se datoreaza
inregistrarii directe in Romania, fara reprezentant fiscal, a
persoanei impozabile stabilite in Comunitate pe care o
reprezinta.
(6) In cazul in care persoana impozabila nestabilita in
Romania isi continua activitatea economica in Romania, cererea
poate fi acceptata numai daca persoana impozabila nestabilita
in Romania a intocmit toate formalitatile necesare desemnarii
unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal a
fost acceptat ca atare de catre organul fiscal competent sau,
dupa caz, in situatia in care persoana impozabila, daca este
stabilita in Comunitate, opteaza sa se inregistreze in Romania
fara sa desemneze un reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania poate
mandata reprezentantul fiscal sa emita factura destinata
beneficiarului sau. Persoana impozabila nestabilita in Romania
sau, dupa caz, reprezentantul fiscal emite factura pentru livrarile
de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de persoana
impozabila nestabilita in Romania, aplicand regimul de taxa
corespunzator operatiunilor respective, pe care o transmite
beneficiarului. Prezentele norme metodologice nu instituie
obligatii privind moneda in care se fac decontarile sau privind
modalitatea in care se realizeaza decontarile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct intre persoana impozabila
nestabilita in Romania si clientii/furnizorii acesteia.
(8) Factura emisa de persoana impozabila nestabilita in
Romania trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155
alin. (5) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa si
codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de taxa prevazut
la art. 156^2 din Codul fiscal pentru operatiunile desfasurate in
Romania de persoana impozabila nestabilita in Romania pe
care o reprezinta, in care include si facturile emise de persoana
impozabila nestabilita in Romania sub codul de inregistrare in
scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153
din Codul fiscal. In situatia in care reprezentantul fiscal este
mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite in
strainatate, trebuie sa depuna cate un decont de taxa pentru
fiecare persoana impozabila nestabilita in Romania pe care o
reprezinta. Nu ii este permis reprezentantului fiscal sa
evidentieze in decontul de taxa depus pentru activitatea proprie,
pentru care este inregistrat in scopuri de TVA, operatiunile
desfasurate in numele persoanei impozabile nestabilite in
Romania, pentru care depune un decont de taxa separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei
aferente achizitiilor efectuate in numele persoanei impozabile
nestabilite in Romania, reprezentantul fiscal trebuie sa detina
documentele prevazute de lege.
(11) Orice persoana stabilita printr-un sediu fix in Romania,
conform prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu
mai poate sa isi desemneze un reprezentant fiscal in Romania.
Aceasta persoana se inregistreaza in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal la organul fiscal competent.
(12) Daca ulterior desemnarii unui reprezentant fiscal
persoana impozabila nestabilita in Romania va avea unul sau
mai multe sedii fixe pe teritoriul Romaniei in conformitate cu
prevederile art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de
inregistrare in scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabila care devine inregistrata in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca persoana
stabilita in Romania. Suma negativa de taxa sau taxa de plata
din ultimul decont de taxa depus de reprezentantul fiscal este
preluata de persoana impozabila care a devenit stabilita in
Romania. Din punctul de vedere al taxei, operatiunile realizate
prin reprezentant fiscal sunt operatiuni apartinand persoanei
impozabile care initial nu a fost stabilita in Romania, iar ulterior
a devenit stabilita in Romania prin sediu fix."
30. La punctul 70, alineatul (3) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(3) In cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (15)
pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (8) lit. f) si art. 129
alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligatia
sa intocmeasca autofactura conform prevederilor alin. (1) numai
in scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica
«Cumparator» informatiile de la alin. (1) lit. c), iar in cazul
bunurilor/serviciilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de
protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si
descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate
mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat."
31. La punctul 72, alineatele (4), (5) si (8) se modifica si
vor avea urmatorul cuprins:
"(4) Prevederile art. 155 alin. (5) lit. d) din Codul fiscal
referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel
putin urmatoarele informatii: localitatea, strada si numarul. In
cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitatii economice in
Romania, care au sedii secundare fara personalitate juridica pe
teritoriul Romaniei, pe facturile emise se va inscrie adresa
sediului activitatii economice a persoanei juridice si, optional, se
poate inscrie si adresa sediului secundar prin care au fost livrate
bunurile si/sau au fost prestate serviciile. In cazul
furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitatii economice in afara
Romaniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romaniei, pe facturile
emise se va inscrie adresa sediului fix din Romania care a
realizat livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii.
Persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in
Romania si au sedii fixe in alte state de la care livreaza bunuri
sau presteaza servicii vor inscrie pe facturi adresa sediului fix
prin care au fost realizate aceste operatiuni.
(5) Prevederile art. 155 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal
referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel putin
urmatoarele informatii: localitatea, strada si numarul. In cazul
beneficiarilor cu sediul activitatii economice in Romania, care
au sedii secundare fara personalitate juridica pe teritoriul
Romaniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabiliti in
Romania se va inscrie adresa persoanei juridice si, optional, se
poate inscrie si adresa sediului secundar catre care au fost
livrate bunurile si/sau au fost prestate serviciile. In cazul
beneficiarilor cu sediul activitatii economice in afara Romaniei,
care au sedii fixe pe teritoriul Romaniei, pe facturile emise de
furnizori/prestatori stabiliti in Romania se va inscrie adresa
sediului fix din Romania catre care au fost livrate bunurile si/sau
au fost prestate serviciile. De asemenea, in cazul beneficiarilor
cu sediul activitatii economice in afara Romaniei, care au sedii
fixe in alt stat decat cel in care isi au stabilit sediul activitatii
economice, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabiliti in
Romania se va inscrie adresa sediului fix din Romania catre
care au fost livrate bunurile si/sau au fost prestate serviciile.
..........................................................
(8) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal,
factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau
serviciu in urmatoarele conditii:
a) partile sa incheie un acord prin care sa se prevada
aceasta procedura de facturare;
b) sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii;
c) cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate;
d) atat furnizorul/prestatorul, cat si cumparatorul, in cazul in
care sunt inregistrati in Romania conform art. 153 din Codul
fiscal, sa notifice prin scrisoare recomandata organului fiscal
competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel putin
30 de zile calendaristice inainte de a se emite facturi de catre
cumparator in numele si in contul furnizorului/prestatorului, si
sa anexeze la notificare acordul si procedura de acceptare
prevazute la lit. a) si, respectiv, lit. b). In situatia in care numai
una dintre parti este inregistrata in Romania conform art. 153
din Codul fiscal, numai partea respectiva are obligatia notificarii
organului fiscal competent;
e) factura sa fie emisa in numele si in contul
furnizorului/prestatorului de catre cumparator si trimisa
furnizorului/prestatorului;
f) factura sa cuprinda elementele prevazute la art. 155
alin. (5) din Codul fiscal;
g) factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de vanzari
de catre furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania
conform art. 153 din Codul fiscal."
32. La punctul 73 alineatul (1) punctul 2, punctele (i) si (ii)
se modifica si vor avea urmatorul cuprins:
"(i) semnatura electronica, conform prevederilor Legii
nr. 455/2001 privind semnatura electronica; sau
(ii) schimbul electronic de date EDI definit la art. 2 din
Recomandarile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994
referitor la aspectele legale ale schimbului electronic de date;
sau".
33. La punctul 75, alineatele (1), (2) si (5) se modifica si
vor avea urmatorul cuprins:
"75. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal, in
cazul bunurilor supuse executarii silite care sunt livrate prin
organele de executare silita, factura se va intocmi de catre
organele de executare silita pe numele si in contul debitorului
executat silit. In factura se face o mentiune cu privire la faptul ca
facturarea este realizata de organul de executare silita catre
care se fac si platile de catre cumparator. Originalul facturii se
transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului, iar
exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin
organe de executare silita se intelege persoanele abilitate prin
lege sa efectueze procedura de executare silita. Organele de
executare silita vor emite facturi cu TVA numai in cazul
operatiunilor taxabile, cu exceptia celor pentru care sunt
aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. In cazul in care
debitorul executat silit este inactiv la data livrarii, organul de
executare silita are obligatia sa emita factura cu TVA daca
livrarea bunurilor ar fi fost taxabila in situatia in care respectivul
debitor executat silit nu ar fi fost inactiv. In cazul operatiunilor
scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul
executat silit poate sa opteze pentru taxare conform art. 141
alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificarii prevazute la
pct. 39.
(2) Daca organul de executare silita incaseaza
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumparator sau de
la adjudecatar, are obligatia sa vireze la bugetul de stat taxa
incasata de la cumparator sau adjudecatar in termen de 5 zile
lucratoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie.
Pe baza documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata
transmis de organele de executare silita, debitorul executat silit
evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, in decontul de taxa
pe valoarea adaugata la randul de regularizari taxa colectata din
decontul de taxa prevazut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin
exceptie, in cazul in care debitorul executat silit nu este
inregistrat la data livrarii in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal ca urmare a declararii sale ca inactiv, acesta va
inregistra documentul de plata in primul decont depus in calitate
de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, dupa incetarea situatiei de inactivare.
..............................................................
(5) In situatia in care valorificarea bunurilor supuse executarii
silite a fost realizata prin organele de executare silita, debitorul
executat silit trebuie sa inregistreze in evidenta proprie
operatiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare
silita transmise de organele de executare silita, inclusiv taxa
colectata aferenta. Prevederile acestui alineat nu se aplica
pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, fiind
aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa. In
cazul in care debitorul executat silit nu este inregistrat la data
livrarii in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca
urmare a declararii sale ca inactiv sau a inactivitatii temporare
inscrise in registrul comertului, acesta va inregistra in evidenta
proprie factura si taxa colectata aferenta in primul decont depus
in calitate de persoana inregistrata in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, dupa incetarea situatiei de inactivare."
34. La punctul 79^1, alineatul (6) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(6) In situatiile prevazute la alin. (5) lit. a) si b), asociatul
administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din
perspectiva persoanei care detine aceste bunuri/servicii. In
situatia prevazuta la alin. (5) lit. c), momentul de referinta pentru
determinarea datei de la care incepe ajustarea taxei, in cazul
bunurilor de capital, este data obtinerii bunului de catre asociatul
care le-a pus la dispozitia asocierii. Membrii asocierii trebuie sa
transmita asociatului administrator o copie de pe registrul
bunurilor de capital, daca acestea sunt obtinute dupa data
aderarii, iar in cazul altor bunuri decat cele de capital sau in
cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achizitie. Asociatul
administrator va pastra copia de pe registrul bunurilor de capital
pe perioada prevazuta la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal si va
mentiona ajustarile pe care le-a efectuat in perioada de
existenta a asocierii. In cazul altor bunuri decat cele de capital
sau in cazul serviciilor, asociatul administrator va pastra copii
de pe facturile de achizitie transmise de membrii asociati, pe
perioada prevazuta la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Atunci
cand asocierea isi inceteaza existenta sau unul ori mai multi
asociati se retrag din asociere, asociatul administrator are
dreptul/obligatia sa ajusteze taxa aferenta bunurilor/serviciilor
prevazute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii caruia
i-au apartinut. In cazul bunurilor de capital, ajustarea se va
realiza pentru perioada ramasa din perioada de ajustare. Se
considera, din perspectiva asociatului administrator, ca
bunurile/serviciile restituite membrului asociat caruia ii apartin
sunt alocate unei activitati cu drept de deducere, pentru a
permite continuarea ajustarii de catre acesta din urma in functie
de activitatile pe care le va realiza dupa incetarea existentei
asocierii."
35. Punctul 80 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Perioada fiscala Art. 156^1
(1) Perioada fiscala este luna calendaristica.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada
fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana
impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a
realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau
scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile in
Romania conform art. 132 si 133, dar care dau drept de
deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit
plafonul de 100.000 euro al carui echivalent in lei se
calculeaza conform normelor, cu exceptia situatiei in care
persoana impozabila a efectuat in cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achizitii
intracomunitare de bunuri.
(3) Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul
anului trebuie sa declare, cu ocazia inregistrarii conform
art. 153, cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze
in perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic.
Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul
prevazut la alin. (2), recalculat corespunzator numarului de
luni ramase pana la sfarsitul anului calendaristic, persoana
impozabila va depune deconturi trimestriale in anul
inregistrarii.
(4) Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri
de TVA, conform art. 153, in cursul anului, trebuie sa
declare cu ocazia inregistrarii cifra de afaceri obtinuta,
recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an
calendaristic intreg. Daca aceasta cifra de afaceri
recalculata depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul
respectiv perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform
alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu
depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana
impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada
fiscala, cu exceptia situatiei in care a efectuat in cursul
anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizitii
intracomunitare de bunuri inainte de inregistrarea in
scopuri de TVA conform art. 153.
(5) Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul
inregistrarii, recalculata in baza activitatii corespunzatoare
unui an calendaristic intreg, depaseste plafonul prevazut la
alin. (2), in anul urmator perioada fiscala va fi luna
calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de
afaceri efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2),
persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca
perioada fiscala cu exceptia situatiei in care persoana
impozabila a efectuat in cursul anului calendaristic
precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de
bunuri.
(6) Persoana impozabila care, potrivit alin. (2) si (5), are
obligatia depunerii deconturilor trimestriale trebuie sa
depuna la organele fiscale competente, pana la data de
25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni in care sa
inscrie cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta sau,
dupa caz, recalculata, si o mentiune referitoare la faptul ca
nu a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul
precedent. Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat
persoanele impozabile care, in conformitate cu prevederile
art. 152 alin. (7), solicita scoaterea din evidenta persoanelor
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, in vederea
aplicarii regimului special de scutire.
(6^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (2)—(6), pentru
persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic
ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie
intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada
fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca
exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de
bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului
trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca
exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de
bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru.
Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o
perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila
va avea obligatia depunerii unui decont de taxa conform
art. 156^2 alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca
exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de
bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru
calendaristic.
(6^2) Persoana impozabila care potrivit alin. (6^1) este
obligata sa isi schimbe perioada fiscala trebuie sa depuna
o declaratie de mentiuni la organul fiscal competent, in
termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in
care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care
genereaza aceasta obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala
luna calendaristica pentru anul curent si pentru anul
urmator. Daca in cursul anului urmator nu efectueaza nicio
achizitie intracomunitara de bunuri, persoana respectiva va
reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept
perioada fiscala. In acest sens va trebui sa depuna
declaratia de mentiuni prevazuta la alin. (6).
(7) Prin norme se stabilesc situatiile si conditiile in care
se poate folosi o alta perioada fiscala decat luna sau
trimestrul calendaristic, cu conditia ca aceasta perioada sa
nu depaseasca un an calendaristic.
Norme metodologice:
80. (1) In sensul art. 156^1 alin. (1) din Codul fiscal, in orice
situatie, echivalentul in lei al plafonului de 100.000 de euro se
determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei valabil pentru data de 31 decembrie a
anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care
solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal in cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevazute la art. 156^1 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv
facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte
facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile
prevazute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) In sensul art. 156^1 alin. (7) din Codul fiscal, organele
fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificata a
persoanei impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila
efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum 3 luni
calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza
operatiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice
dintr-o perioada de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevazuta la alin. (2) se va transmite
autoritatilor fiscale competente pana la data de 25 februarie a
anului in care se exercita optiunea si va fi valabila pe durata
pastrarii conditiilor prevazute la alin. (2).
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru
Administratia Nationala a Rezervelor de Stat si Probleme
Speciale si pentru unitatile cu personalitate juridica din
subordinea acesteia, perioada fiscala este anul calendaristic."
36. Punctul 80^1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Decontul special de taxa si alte declaratii Art. 156^3
(1) Decontul special de taxa se depune la
organele fiscale competente de catre persoanele care nu
sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze
conform art. 153, astfel:
a) pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile,
altele decat cele prevazute la lit. b) si c), de catre persoanele
impozabile inregistrate conform art. 153^1;
b) pentru achizitii intracomunitare de mijloace de
transport noi, de catre orice persoana, indiferent daca este
sau nu inregistrata conform art. 153^1;
c) pentru achizitii intracomunitare de produse accizabile,
de catre persoanele impozabile si persoanele juridice
neimpozabile, indiferent daca sunt sau nu inregistrate
conform art. 153^1;
d) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la
plata taxei, conform art. 150 alin. (2)—(4) si (6);
e) pentru operatiunile si de catre persoanele obligate la
plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu exceptia situatiei in
care are loc un import de bunuri sau o achizitie
intracomunitara de bunuri.
(2) Decontul special de taxa trebuie intocmit potrivit
modelului stabilit prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala si se depune pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere
exigibilitatea operatiunilor mentionate la alin. (1). Decontul
special de taxa trebuie depus numai pentru perioadele in
care ia nastere exigibilitatea taxei. Prin exceptie, persoanele
care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, conform
art. 153, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform
art. 153^1, sunt obligate sa depuna decontul special de taxa
pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport
noi, inainte de inmatricularea acestora in Romania, dar nu
mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia
nastere exigibilitatea taxei aferente respectivei achizitii
intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153^1, si care au
obligatia platii taxei pentru achizitiile intracomunitare de
mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform
art. 125^1 alin. (3), au obligatia sa depuna decontul special de
taxa pentru respectivele achizitii intracomunitare inainte de
inmatricularea mijloacelor de transport in Romania, dar nu
mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia
nastere exigibilitatea taxei aferente achizitiei
intracomunitare.
(3) In aplicarea alin. (2), organele fiscale competente in
administrarea persoanelor prevazute la alin. (1) lit. b),
respectiv a persoanelor care nu sunt inregistrate si care nu
trebuie sa se inregistreze conform art. 153, indiferent daca
sunt sau nu sunt inregistrate conform art. 153^1, vor elibera,
in scopul inmatricularii mijlocului de transport nou, un
certificat care sa ateste plata taxei, ale carui model si
continut vor fi stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala. In cazul achizitiilor
intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi in
sensul art. 125^1 alin. (3), efectuate de persoanele
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153^1, in vederea
inmatricularii, organele fiscale competente vor elibera un
certificat care sa ateste plata taxei in Romania sau din care
sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania, in
conformitate cu prevederile legale.
(4) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 153, a caror cifra de afaceri, astfel cum este
prevazuta la art. 152 alin. (2), realizata la finele unui an
calendaristic, este inferioara sumei de 35.000 euro,
calculata la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei la data aderarii si rotunjita la
urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare
scrisa organelor fiscale de care apartin, pana la data de
25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele
informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 153, precum si suma taxei aferente;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri
de TVA, conform art. 153, precum si suma taxei aferente.
(5) Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de
TVA, conform art. 153, a caror cifra de afaceri, astfel cum
este prevazuta la art. 152, dar excluzand veniturile obtinute
din vanzarea de bilete de transport international rutier de
persoane, realizata la finele unui an calendaristic, este
inferioara sumei de 35.000 euro, calculata la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei
la data aderarii si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa
comunice printr-o notificare scrisa organelor fiscale
competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului
urmator, urmatoarele informatii:
a) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 153;
b) suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri
de TVA, conform art. 153;
c) suma totala si taxa aferenta achizitiilor de la persoane
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153;
d) suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt
inregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153.
(6) Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153, care presteaza servicii de transport
international, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa
organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmator, suma totala a veniturilor obtinute
din vanzarea de bilete pentru transportul rutier international
de persoane cu locul de plecare din Romania.
(7) Importatorii care detin o autorizatie unica pentru
proceduri vamale simplificate eliberata de alt stat membru
sau care efectueaza importuri de bunuri in Romania din
punct de vedere al TVA pentru care nu au obligatia de a
depune declaratii vamale de import trebuie sa depuna la
organele vamale o declaratie de import pentru TVA si accize
la data la care intervine exigibilitatea taxei conform
prevederilor art. 136.
(8) Persoana impozabila care este beneficiar al
transferului de active prevazut la art. 128 alin. (7), care nu
este inregistrata in scopuri de TVA, conform art. 153 si nu
se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului,
trebuie sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a avut loc transferul, o declaratie
privind sumele rezultate ca urmare a ajustarilor taxei pe
valoarea adaugata efectuate conform art. 128 alin. (4),
art. 148, 149 sau 161.
Norme metodologice:
80^1. In aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din Codul
fiscal, in cazul persoanelor care realizeaza achizitii
intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale
competente trebuie sa analizeze daca din documentatia care
atesta dobandirea mijlocului de transport rezulta ca acesta se
incadreaza sau nu in categoria mijloacelor de transport noi in
sensul art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal si daca se datoreaza
sau nu taxa aferenta respectivei achizitii intracomunitare in
Romania, astfel:
a) in cazul in care achizitia intracomunitara este realizata de
orice persoana care nu este inregistrata si care nu avea
obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, indiferent daca este sau nu inregistrata conform
art. 153^1 din Codul fiscal, si in urma analizei rezulta ca mijlocul
de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera,
la solicitarea acestei persoane, un certificat din care sa rezulte:
1. fie ca s-a efectuat plata taxei de catre persoana care a
achizitionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dupa
depunerea decontului special si achitarea taxei, in conditiile
prevazute la art. 156^3 alin. (2) si art. 157 alin. (1) din Codul fiscal,
daca din documentele care atesta dobandirea mijlocului de
transport rezulta ca achizitia intracomunitara este taxabila in
Romania in conformitate cu prevederile titlului VI din Codul
fiscal;
2. fie ca nu se datoreaza taxa:
(i) in situatia in care respectiva persoana realizeaza in
Romania o achizitie intracomunitara, dar aceasta nu
este impozabila in Romania conform art. 126 din
Codul fiscal sau este scutita de taxa conform art. 142
din Codul fiscal;
(ii) in situatia transferului unui mijloc de transport nou din
alt stat membru in Romania de catre o persoana
neimpozabila cu ocazia unei schimbari de resedinta,
daca la momentul livrarii nu a putut fi aplicata scutirea
prevazuta la echivalentul din legislatia altui stat
membru a art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
avand in vedere ca respectivul transfer nu determina
o achizitie intracomunitara de bunuri in Romania;
b) in cazul in care, in urma analizei, rezulta ca mijlocul de
transport nu este nou, iar achizitia intracomunitara a fost
efectuata de o persoana care nu este inregistrata in scopuri de
TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal si care nu are
obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 153
sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care sa
rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania;
c) in cazul in care achizitia intracomunitara este realizata de
o persoana impozabila care nu este inregistrata si care nu
trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui sa fie inregistrata
conform art. 153^1 din Codul fiscal, si in urma analizei rezulta ca
mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente
vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care
sa rezulte:
1. fie ca s-a efectuat plata taxei de catre persoana care a
achizitionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dupa
depunerea decontului special si achitarea taxei, in conditiile
prevazute la art. 156^3 alin. (2) si art. 157 alin. (1) din Codul fiscal,
daca din documentele care atesta dobandirea mijlocului de
transport rezulta ca achizitia intracomunitara este taxabila in
Romania in conformitate cu prevederile titlului VI din Codul
fiscal;
2. fie ca nu se datoreaza taxa in Romania, daca din
documentele care atesta dobandirea mijlocului de transport
rezulta ca achizitia intracomunitara nu este taxabila in Romania
in conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi si sunt
achizitionate intracomunitar de la persoane fizice, mici
intreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din
alte state membre similare art. 152^2 din Codul fiscal nu sunt
achizitii intracomunitare impozabile in Romania, potrivit art. 126
alin. (3) lit. a) si alin. (8) lit. c) din Codul fiscal."
37. Punctul 81 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Plata taxei la buget Art. 157
(1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de
plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia
depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile
prevazute la art. 156^2 si 156^3.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), persoana
impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in
decontul prevazut la art. 156^2, atat ca taxa colectata, cat si
ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la
art. 145—147^1, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare,
bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau,
pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei,
in conditiile art. 150 alin. (2)—(6).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia
importurilor scutite de taxa, se plateste la organul vamal in
conformitate cu reglementarile in vigoare privind plata
drepturilor de import. Importatorii care detin o autorizatie
unica pentru proceduri vamale simplificate, eliberata de alt
stat membru, sau care efectueaza importuri de bunuri in
Romania din punctul de vedere al TVA pentru care nu au
obligatia de a depune declaratii vamale de import trebuie
sa plateasca taxa pe valoarea adaugata la organul vamal
pana la data la care au obligatia depunerii declaratiei de
import pentru TVA si accize.
(4) Prin exceptare de la prevederile alin. (3), pana la data
de 31 decembrie 2012 inclusiv, nu se face plata efectiva la
organele vamale de catre persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au
obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile
stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice. De la
data de 1 ianuarie 2013, prin exceptare de la prevederile
alin. (3), nu se face plata efectiva la organele vamale de
catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153.
(5) Persoanele impozabile prevazute la alin. (4)
evidentiaza taxa aferenta bunurilor importate in decontul
prevazut la art. 156^2, atat ca taxa colectata, cat si ca
taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la
art. 145—147^1.
(6) In cazul in care persoana impozabila nu este stabilita
in Romania si este scutita, in conditiile art. 154 alin. (3), de
la inregistrare, conform art. 153, organele fiscale
competente trebuie sa emita o decizie in care sa precizeze
modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care
persoana impozabila este obligata la plata taxei.
(7) Pentru importul de bunuri scutit de taxa in conditiile
prevazute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot
solicita constituirea de garantii privind taxa pe valoarea
adaugata. Garantia privind taxa pe valoarea adaugata
aferenta acestor importuri se constituie si se elibereaza in
conformitate cu conditiile stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
Norme metodologice:
81. (1) In scopul aplicarii prevederilor art. 157 alin. (4) din
Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe
valoarea adaugata pentru importuri de bunuri persoanelor
impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 care
au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Incepand cu data de 1 ianuarie 2013, organele vamale
nu vor solicita plata taxei pe valoarea adaugata pentru importuri
de bunuri persoanelor care fac dovada ca sunt inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplica
aceste prevederi in cazul persoanelor care sunt inregistrate in
scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal, care fac plata taxei in conformitate cu
prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) In cursul perioadei fiscale, importatorii inregistrati in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obtinut
certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin
al ministrului finantelor publice, reflecta taxa pe valoarea
adaugata aferenta acestor importuri in jurnalele pentru
cumparari pe baza declaratiei vamale de import sau, dupa caz,
a documentului pentru regularizarea situatiei emis de autoritatea
vamala. Contabil, taxa aferenta importului se inregistreaza
concomitent atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. In decontul de taxa pe valoarea adaugata, taxa se evidentiaza atat
ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile prevazute la art. 145—147^1 din Codul fiscal."
38. La punctul 81^2, dupa alineatul (7) se introduce un nou alineat, alineatul (8), cu urmatorul cuprins:
"(8) In cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (2) si
(4) si art. 155^1 alin. (2) din Codul fiscal, daca persoana
impozabila emitenta constata ca a inscris informatii in mod
eronat in respectivele autofacturi, fie va emite o noua
autofactura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile
din autofactura initiala, numarul si data autofacturii corectate,
valorile cu semnul minus, iar pe de alta parte, informatiile si
valorile corecte, fie va emite o noua autofactura continand
informatiile si valorile corecte si concomitent va emite o
autofactura cu valorile cu semnul minus in care se inscriu
numarul si data autofacturii corectate. In situatia in care
autofactura a fost emisa in mod eronat sau prin norme se
prevede ca in anumite situatii se poate anula livrarea/prestarea
catre sine, persoana impozabila emite o autofactura cu valorile
cu semnul minus in care se inscriu numarul si data autofacturii
anulate."
39. Punctul 82 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Masuri de simplificare Art. 160
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 150
alin. (1), in cazul operatiunilor taxabile persoana obligata la
plata taxei este beneficiarul pentru operatiunile prevazute la
alin. (2). Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse
este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa fie inregistrati
in scopuri de TVA conform art. 153.
(2) Operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa
sunt:
a) livrarea de deseuri si materii prime secundare
rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite
de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 16/2001 privind
gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata,
cu modificarile ulterioare;
b) livrarea de masa lemnoasa si materiale lemnoase,
astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 — Codul
silvic, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: cereale,
plante tehnice, legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si
produse de panificatie, astfel cum sunt stabilite prin ordin
al ministrului finantelor publice, la propunerea presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;
d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de
sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva
2003/87/CE a Parlamentului European si a Consiliului din
13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de
comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera
in cadrul Comunitatii si de modificare a Directivei 96/61/CE
a Consiliului, transferabile in conformitate cu articolul 12
din directiva, precum si transferul altor unitati care pot fi
utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva.
(3) Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile
de servicii prevazute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor
inscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor determina
taxa aferenta, care se va evidentia in decontul prevazut la
art. 156^2 , atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145—147^1.
(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt
responsabili atat furnizorii, cat si beneficiarii. Prin norme
se stabilesc responsabilitatile partilor implicate in situatia
in care nu s-a aplicat taxare inversa.
(5) Prevederile prezentului articol se aplica numai pentru
livrarile de bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii.
Norme metodologice:
82. (1) In sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrari
de bunuri/prestari de servicii in interiorul tarii se intelege
operatiunile realizate numai intre persoane care sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au locul
livrarii sau locul prestarii in Romania conform art. 132, respectiv
art. 133 din Codul fiscal, si sunt operatiuni taxabile conform
titlului VI din Codul fiscal.
(2) In sensul art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu
Directiva 2003/87/CE se intelege unitatile prevazute la art. 3
lit. (m) si (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificarile ulterioare.
(3) In cazul livrarilor de bunuri prevazute la art. 160 alin. (2)
din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii
emit facturi fara taxa si inscriu in aceste facturi o mentiune
referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se
calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul
pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca
taxa deductibila in decontul de taxa. Din punct de vedere
contabil, beneficiarul va inregistra in cursul perioadei fiscale
4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
(4) Inregistrarea taxei de catre cumparator atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa este
denumita autolichidarea taxei pe valoarea adaugata. Colectarea
taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este
asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situatii in care se
aplica taxarea inversa.
(5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari
ai unor achizitii supuse taxarii inverse, conform art. 160 din
Codul fiscal, vor deduce taxa in decontul de taxa in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145, 145^1, 146, 147 si 147^1 din Codul fiscal.
(6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu
regim mixt vor lua in calculul pro rata, ca operatiuni taxabile,
valoarea livrarilor/prestarilor pentru care au aplicat taxarea
inversa.
(7) In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege,
organele de inspectie fiscala vor dispune masuri pentru
obligarea furnizorilor/prestatorilor si a beneficiarilor la corectarea
operatiunilor si aplicarea taxarii inverse conform prevederilor
prezentelor norme metodologice. In cadrul inspectiei fiscale la
beneficiarii operatiunilor, organele de inspectie fiscala vor avea
in vedere ca beneficiarul avea obligatia sa colecteze TVA la
momentul exigibilitatii operatiunii, concomitent cu exercitarea
dreptului de deducere.
(8) Pentru solutionarea situatiilor tranzitorii care pot aparea
ca urmare a eliminarii sau a includerii unor operatiuni in
categoria celor pentru care se aplica taxarea inversa in cadrul
art. 160 din Codul fiscal, se aplica prevederile art. 134 alin. (6)
din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul in vigoare la data
exigibilitatii de taxa. In acest sens se va proceda conform
urmatorului exemplu:
Exemplu. O persoana impozabila aflata in stare de
insolventa a emis facturi partiale si/sau de avansuri in cursul
anului 2009. Faptul generator de taxa are loc dupa data de
1 ianuarie 2010. La regularizarea facturilor partiale si/sau de
avansuri emise in anul 2009 se va mentine regimul aplicat la
data exigibilitatii de taxa, respectiv taxarea inversa,
furnizorul/prestatorul fiind obligat la plata taxei conform art. 150
alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferenta dintre valoarea
livrarii/prestarii si sumele facturate in anul 2009."
F. Titlul VII "Accize si alte taxe speciale"
1. Punctul 5^2 se abroga.
2. Punctul 6 se modifica si va avea urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete Art. 177
(1) Pentru tigarete, acciza datorata este egala
cu suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem.
(2) Acciza ad valorem se calculeaza prin aplicarea
procentului legal asupra pretului de vanzare cu amanuntul
al tigaretelor eliberate pentru consum, procent prevazut in
anexa nr. 6.
(3) Acciza specifica exprimata in echivalent euro/1.000
de tigarete se determina anual, pe baza pretului mediu
ponderat de vanzare cu amanuntul, a procentului legal
aferent accizei ad valorem si a accizei totale al carei nivel
este prevazut in anexa nr. 6. Aceasta acciza specifica se
aproba prin hotarare a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finantelor Publice. Hotararea Guvernului se
publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, cu cel
putin 15 zile inainte de intrarea in vigoare a nivelului accizei
totale.
(4) Acciza datorata determinata potrivit alin. (1) nu poate
fi mai mica decat nivelul accizei minime exprimate in
echivalent euro/1.000 de tigarete, prevazuta in anexa nr. 6.
(5) Pretul mediu ponderat de vanzare cu amanuntul se
calculeaza in functie de valoarea totala a tuturor tigaretelor
eliberate pentru consum, pe baza pretului de vanzare cu
amanuntul incluzand toate taxele, impartit la cantitatea
totala de tigarete eliberate pentru consum. Acest pret mediu
ponderat se stabileste pana la data de 1 martie in fiecare
an, pe baza datelor privind cantitatile totale de tigarete
eliberate pentru consum in cursul anului calendaristic
precedent.
(6) Pretul de vanzare cu amanuntul pentru orice marca
de tigarete se stabileste si se declara de catre persoana
care elibereaza pentru consum tigaretele in Romania sau
care importa tigaretele si este adus la cunostinta publica, in
conformitate cu cerintele prevazute de normele
metodologice.
(7) Este interzisa vanzarea de catre orice persoana a
tigaretelor pentru care nu s-au stabilit si declarat preturi de
vanzare cu amanuntul.
(8) Este interzisa vanzarea de tigarete de catre orice
persoana la un pret ce depaseste pretul de vanzare cu
amanuntul declarat.
Norme metodologice:
6. (1) Preturile de vanzare cu amanuntul pentru tigarete se
stabilesc de antrepozitarul autorizat pentru productie sau
persoanele afiliate acestuia care elibereaza pentru consum, de
destinatarul inregistrat sau de importatorul autorizat de astfel de
produse si se notifica la autoritatea fiscala centrala — directia cu
atributii in elaborarea legislatiei in domeniul accizelor.
(2) Inregistrarea de catre autoritatea fiscala centrala a
preturilor de vanzare cu amanuntul se face pe baza declaratiei
scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului inregistrat sau
a importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevazut
in anexa nr. 4.
(3) Declaratia se va intocmi in 3 exemplare, care se vor
inregistra la autoritatea fiscala centrala — directia cu atributii in
elaborarea legislatiei in domeniul accizelor. Dupa inregistrare,
un exemplar ramane la autoritatea fiscala centrala, exemplarul
al doilea ramane la persoana care a intocmit declaratia, iar
exemplarul al treilea se va transmite autoritatii vamale teritoriale
competente cu aprobarea notelor de comanda pentru timbre.
(4) Declaratia, care va cuprinde in mod expres data de la
care se vor practica preturile de vanzare cu amanuntul, va fi
depusa la autoritatea fiscala centrala cu minimum doua zile
inainte de data practicarii acestor preturi.
(5) Cu minimum 24 de ore inainte de data efectiva a intrarii
in vigoare, lista cuprinzand preturile de vanzare cu amanuntul,
cu numarul de inregistrare atribuit de autoritatea fiscala centrala,
va fi publicata, prin grija antrepozitarului autorizat, a
destinatarului inregistrat sau a importatorului autorizat, in doua
cotidiene de mare tiraj. Cate un exemplar din cele doua
cotidiene va fi depus la autoritatea fiscala centrala in ziua
publicarii.
(6) Ori de cate ori se intentioneaza modificari ale preturilor de
vanzare cu amanuntul, antrepozitarul autorizat, destinatarul
inregistrat sau importatorul autorizat are obligatia sa redeclare
preturile pentru toate sortimentele de tigarete, indiferent daca
modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluiasi model de declaratie
prevazut la alin. (2) si cu respectarea termenelor prevazute la
alin. (4) si (5).
(7) Dupa primirea declaratiilor privind preturile de vanzare cu
amanuntul si dupa publicarea acestora in doua cotidiene de
mare tiraj, autoritatea fiscala centrala va publica aceste liste pe
site-ul Ministerului Finantelor Publice.
(8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul inregistrat sau
importatorul autorizat de astfel de produse, care renunta la
comercializarea pe piata interna a unui anumit sortiment de
tigarete, are obligatia de a comunica acest fapt autoritatii fiscale
centrale si de a inscrie in continuare preturile aferente acestor
sortimente in declaratia preturilor de vanzare cu amanuntul, pe
perioada de pana la epuizare, dar nu mai putin de 3 luni.
(9) In situatia destinatarului inregistrat care achizitioneaza
doar ocazional tigarete dintr-un alt stat membru, acesta va urma
procedura prevazuta la alin. (1)—(6).
(10) In situatiile in care nu se pot identifica preturile de
vanzare cu amanuntul pentru tigaretele provenite din confiscari,
calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevazute in
anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal.
(11) Pretul de vanzare al tigaretelor practicat de orice
persoana nu poate depasi pretul de vanzare cu amanuntul
declarat in vigoare la momentul vanzarii."
3. Dupa punctul 77 se introduce un nou punct,
punctul 77^1, cu urmatorul cuprins:
Codul fiscal:
SECTIUNEA 3 - Tutun prelucrat
Tutun prelucrat Art. 206^15
(1) In intelesul prezentului capitol, tutun
prelucrat reprezinta:
a) tigarete;
b) tigari si tigari de foi;
c) tutun de fumat:
1. tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in tigarete;
2. alte tutunuri de fumat.
(2) Se considera tigarete:
a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare si care
nu sunt tigari sau tigari de foi, in sensul alin. (3);
b) rulourile de tutun care se pot introduce intr-un tub de
hartie de tigarete, prin simpla manuire neindustriala;
c) rulourile de tutun care se pot infasura in hartie de
tigarete, prin simpla manuire neindustriala;
d) orice produs care contine partial alte substante decat
tutunul, dar care respecta criteriile prevazute la lit. a), b)
sau c).
(3) Se considera tigari sau tigari de foi, daca, avand in
vedere proprietatile acestora si asteptarile obisnuite ale
clientilor, pot si au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare,
dupa cum urmeaza:
a) rulourile de tutun cu un invelis exterior din tutun
natural;
b) rulourile de tutun cu umplutura mixta maruntita si cu
invelis exterior de culoarea obisnuita a unei tigari de foi, din
tutun reconstituit, care acopera in intregime produsul,
inclusiv, dupa caz, filtrul, cu exceptia varfului in cazul
tigarilor de foi cu varf, daca masa unitara, fara a include
filtrul sau mustiucul, nu este mai mica de 2,3 g si nici mai
mare de 10 g si circumferinta a cel putin o treime din
lungime nu este mai mica de 34 mm;
c) produsele alcatuite partial din substante altele decat
tutun si care indeplinesc criteriile prevazute la lit. a) si b).
(4) Se considera tutun de fumat:
a) tutunul taiat sau faramitat intr-un alt mod, rasucit ori
presat in bucati si care poate fi fumat fara prelucrare
industriala ulterioara;
b) deseuri de tutun puse in vanzare cu amanuntul care
nu intra sub incidenta alin. (2) si (3) si care pot fi fumate. In
sensul prezentului articol, deseurile de tutun sunt
considerate ca fiind resturi de foi de tutun si produse
secundare obtinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea
produselor din tutun;
c) orice produs care consta total sau partial din alte
substante decat tutunul, dar care indeplineste, pe de alta
parte, criteriile prevazute la lit. a) sau b).
(5) Se considera tutun de fumat fin taiat, destinat rularii
in tigarete:
a) tutunul de fumat, asa cum este definit la alin. (4),
pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezinta
particulele de tutun ce au o latime de taiere sub 1,5 mm;
b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din
greutate o reprezinta particulele de tutun care au o latime
de taiere mai mare de 1,5 mm sau mai mult, daca tutunul de
fumat este vandut ori destinat vanzarii pentru rularea in
tigarete.
(6) Un rulou de tutun prevazut la alin. (2) este considerat,
pentru aplicarea accizei, ca doua tigarete, atunci cand are o
lungime, excluzand filtrul sau mustiucul, mai mare de 8 cm,
fara sa depaseasca 11 cm, ca 3 tigarete, excluzand filtrul
sau mustiucul, cand are o lungime mai mare de 11 cm, fara
sa depaseasca 14 cm, si asa mai departe;
(7) Toti operatorii economici platitori de accize pentru
tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligatia
de a prezenta autoritatii competente liste cuprinzand date
cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum,
in conformitate cu prevederile din normele metodologice.
Norme metodologice:
77^1. (1) Antrepozitarii autorizati, destinatarii inregistrati sau
importatorii autorizati pentru produse din grupa tutunului
prelucrat sunt obligati sa prezinte lunar, odata cu situatia utilizarii
marcajelor, situatia produselor eliberate pentru consum de astfel
de produse in luna de raportare, potrivit modelului prevazut in
anexa nr. 31^1 sau in anexa nr. 31^2, dupa caz.
(2) Situatia prevazuta la alin. (1) se intocmeste in
3 exemplare, cu urmatoarele destinatii: primul exemplar ramane
la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite
autoritatii vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de
comanda pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritatii fiscale centrale — directia cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor."
4. La punctul 82, alineatul (14) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar
inregistrat catre utilizatorul final, atunci cand nu se aplica
prevederile aferente locului de livrare directa, va fi insotita de
un document comercial care va contine aceleasi informatii ca
exemplarul pe suport hartie al documentului administrativ
electronic, al carui model este prezentat in anexa nr. 40.1, mai
putin codul de referinta administrativ unic. Documentul
comercial va fi certificat atat de autoritatea vamala teritoriala in
raza careia isi desfasoara activitatea destinatarul inregistrat, cat
si de autoritatea vamala teritoriala in raza careia isi desfasoara
activitatea utilizatorul final."
5. La punctul 83, alineatul (29) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(29) Bioetanolul reprezinta alcoolul etilic realizat in
antrepozitele fiscale de productie a alcoolului etilic, produs
destinat utilizarii in productia de produse energetice si in alte
industrii, exclusiv industria alimentara."
6. La punctul 90 subpunctul 90.3, alineatul (1) se
modifica si va avea urmatorul cuprins:
"90.3. (1) In cazul produselor de natura aditivilor sau al
produselor din biomasa realizate in antrepozite fiscale de
productie produse energetice si destinate aditivarii sau
amestecului cu produse energetice, al caror cod de produs nu
se regaseste in Nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
deplasarea produselor in cauza catre alte antrepozite fiscale ale
antrepozitarului autorizat pentru productie de produse
energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romania se
realizeaza in regim suspensiv de accize si va fi insotita de un
document comercial care va contine aceleasi informatii ca
acelea din documentul administrativ electronic pe suport hartie
prevazut in anexa nr. 40.1, mai putin codul de referinta
administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat atat de
autoritatea vamala teritoriala in raza careia isi desfasoara
activitatea antrepozitul fiscal expeditor, cat si de autoritatea
vamala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea
antrepozitul fiscal primitor."
7. Punctul 112 se abroga.
8. La punctul 113 subpunctul 113.2, alineatul (18) se
modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(18) Destinatarii inregistrati, importatorii sau operatorii
economici prevazuti la alin. (1), care achizitioneaza produse
energetice in vederea livrarii in regim de scutire directa catre
centralele de productie de energie electrica sau productie
combinata de energie electrica si termica, precum si catre
operatorii economici prevazuti la alin. (4), vor livra produsele
catre acesti beneficiari la preturi fara accize si vor solicita
autoritatii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente
cantitatilor livrate cu aceasta destinatie care au fost platite, dupa
caz, la momentul receptiei, importului sau al achizitiei. Nu intra
sub incidenta acestor prevederi beneficiarii scutirilor care
utilizeaza produse energetice provenite din operatiuni proprii de
import, pentru care scutirea se acorda direct, iar deplasarea
acestora de la un birou vamal de intrare pe teritoriul comunitar
este insotita de un document administrativ unic."
9. La punctul 113 subpunctul 113.8, alineatele (4) si (5)
se abroga.
10. Anexa nr. 3 la Normele metodologice de aplicare a
titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se
abroga.
11. Anexa nr. 4 la Normele metodologice de aplicare a
titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se
modifica si se inlocuieste cu anexa nr. 1, care face parte
integranta din prezenta hotarare.
12. Dupa anexa nr. 31 la Normele metodologice de
aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal se introduc doua noi anexe, anexele nr. 31^1 si 31^2, avand cuprinsul prevazut in anexele nr. 2 si 3, care fac parte
integranta din prezenta hotarare.
G. Titlul IX^2 "Contributii sociale obligatorii"
— Dupa titlul IX se introduce un nou titlu, titlul IX^2 "Contributii sociale obligatorii", cu urmatorul cuprins:
TITLUL IX^2 Contributii sociale obligatorii
Codul fiscal:
Contribuabilii sistemelor de asigurari sociale Art. 296^3
Contribuabilii sistemelor de asigurari
sociale sunt, dupa caz:
a) persoanele fizice rezidente care realizeaza venituri din
desfasurarea unor activitati in baza unui contract individual
de munca, a unui raport de serviciu sau a unui statut
special prevazut de lege, atat pe perioada in care
desfasoara activitate, cat si pe perioada in care beneficiaza
de concedii medicale si indemnizatii de asigurari sociale de
sanatate, precum si cele care realizeaza venituri de natura
celor prevazute la art. 55 alin. (2);
Norme metodologice:
1. Prin persoane fizice rezidente in sensul art. 296^3 din Codul
fiscal se intelege persoanele fizice care isi au domiciliul sau
resedinta pe teritoriul Romaniei, precum si strainii si apatrizii
care sunt titulari ai drepturilor legale de sedere si de munca pe
teritoriul Romaniei si au obligatia platii contributiilor sociale
obligatorii potrivit legislatiei specifice sistemelor de asigurari
sociale.
Codul fiscal:
b) persoanele fizice nerezidente care realizeaza
veniturile prevazute la lit. a), cu respectarea prevederilor
instrumentelor juridice internationale la care Romania este
parte;
Norme metodologice:
2. In aceasta categorie se includ persoanele fizice
nerezidente care realizeaza, pe teritoriul Romaniei, veniturile
prevazute la art. 296^3 lit. a) din Codul fiscal si care, potrivit
instrumentelor juridice internationale la care Romania este
parte, sunt obligate la plata contributiilor sociale prevazute in
titlul IX^2 din Codul fiscal. Prin instrumente juridice internationale
se intelege regulamentele comunitare privind coordonarea
sistemelor de securitate sociala, precum si acordurile si
conventiile in domeniul securitatii sociale la care Romania este
parte.
Codul fiscal:
e) persoanele fizice si juridice care au calitatea de
angajatori, precum si entitatile asimilate angajatorului care
au calitatea de platitori de venituri din activitati dependente,
atat pe perioada in care persoanele prevazute la lit. a) si b)
desfasoara activitate, cat si pe perioada in care acestea
beneficiaza de concedii si indemnizatii de asigurari sociale
de sanatate;
Norme metodologice:
3. In aceasta categorie se includ si contribuabilii nerezidenti
care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice si
juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau resedinta in
Romania si care, potrivit instrumentelor juridice internationale la
care Romania este parte, datoreaza in Romania contributiile
sociale obligatorii pentru salariatii lor care sunt supusi legislatiei
de asigurari sociale din Romania.
Prin entitate asimilata angajatorului care are calitatea de
platitor de venituri din activitati dependente se intelege orice
entitate care nu are calitatea de persoana fizica sau juridica si
care, potrivit legii, are dreptul sa foloseasca personal angajat,
cum ar fi: cabinete/birouri profesionale, societati civile si altele.
Codul fiscal:
Baza de calcul al contributiilor sociale individuale
Art. 296^4
(1) Baza lunara de calcul al contributiilor
sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor
prevazute la art. 296^3 lit. a) si b), reprezinta castigul brut
realizat din activitati dependente, in tara si in strainatate, cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internationale la care Romania este parte, care include: []
g) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala
a actionarilor, in consiliul de administratie, membrii
directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum si in
comisia de cenzori;
Norme metodologice:
4. Sumele realizate de persoanele prevazute la art. 296^4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal intra in baza de calcul al
contributiei individuale de asigurari sociale, indiferent daca
persoanele respective sunt din cadrul aceleiasi societati sau din
afara ei, indiferent daca sunt pensionari sau angajati cu contract
individual de munca.
5. Se includ in baza de calcul al contributiilor de asigurari
sociale de sanatate sumele primite de reprezentantii in
adunarea generala a actionarilor, in consiliul de administratie,
membrii directoratului si ai consiliului de supraveghere, precum
si ai comisiei de cenzori.
Codul fiscal:
m) indemnizatiile primite pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in
interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fara
scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit
pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata
salariatilor din institutiile publice;
Norme metodologice:
6. In cazul depasirii limitei respective, partea care depaseste
reprezinta venit asimilat salariilor si se cuprinde in baza de calcul
al contributiilor sociale individuale.
Prin persoane juridice fara scop patrimonial si entitati
neplatitoare de impozit pe profit se intelege: organizatiile
nonprofit de orice fel si societatile civile care nu datoreaza
impozit pe profit potrivit titlului II din Codul fiscal, precum si cele
platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor,
prevazute la titlul IV^1 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
o) orice alte sume de natura salariala sau avantaje
asimilate salariilor in vederea impunerii.
Norme metodologice:
7. Avantajele includ, fara a fi limitate la acestea, urmatoarele:
a) imprumuturi nerambursabile;
b) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului.
8. Veniturile care se includ in castigul brut realizat din
activitati dependente, care reprezinta baza lunara de calcul al
contributiilor sociale individuale obligatorii, in cazul persoanelor
prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal sunt cele
prevazute la art. 296^4 din Codul fiscal si la pct. 68 din normele
metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal, date in
aplicarea art. 55 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, cu exceptia
veniturilor asupra carora nu exista obligatia platii contributiilor
sociale potrivit reglementarilor specifice fiecarei contributii
sociale, precum si celor din legislatia privind asigurarile sociale.
In baza de calcul al contributiilor sociale obligatorii se includ
si veniturile realizate ca urmare a activitatilor de creare de
programe pentru calculator si cele realizate de catre persoanele
cu handicap grav sau accentuat care sunt scutite de la plata
impozitului pe venit.
La incadrarea sumelor si avantajelor acordate in exceptiile
generale de la baza de calcul se aplica regulile stabilite pentru
titlul III din Codul fiscal.
9. In baza lunara de calcul al contributiei individuale de
asigurari sociale, in cazul persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal, se include si suma reprezentand 35%
din castigul salarial mediu brut, prevazut la art. 296^4 alin. (3) din
Codul fiscal, in cazul indemnizatiilor de asigurari sociale de
sanatate, corespunzator numarului zilelor lucratoare din
concediul medical, cu exceptia cazurilor de accident de munca
sau boala profesionala.
Codul fiscal:
Baza de calcul al contributiilor sociale datorate de
angajatori, entitati asimilate angajatorului si orice platitor
de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor
Art. 296^5— (1) In sistemul public de pensii, in cazul
contribuabililor prevazuti la art. 296^3 lit. e) si g), baza lunara
de calcul o reprezinta suma castigurilor brute realizate de
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b). Baza de calcul
nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul
asiguratilor pentru care angajatorul datoreaza contributie
diferentiata in functie de conditiile de munca, din luna
pentru care se calculeaza aceasta contributie datorata
bugetului asigurarilor sociale de stat, si valoarea
corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu brut. In
situatia depasirii acestui plafon, in cazul persoanelor
prevazute la art. 296^3 lit. e) si g), care datoreaza contributie
la bugetul asigurarilor sociale de stat, diferentiata in functie
de conditiile de munca, baza de calcul la care se datoreaza
aceasta contributie, corespunzatoare fiecarei conditii de
munca, se stabileste proportional cu ponderea, in total baza
de calcul, a castigurilor salariale brute realizate in fiecare
dintre conditiile de munca.
Norme metodologice
10. In baza lunara de calcul al contributiei de asigurari
sociale datorate de angajator bugetului asigurarilor sociale de
stat se includ sumele care fac parte din baza lunara de calcul al
contributiei individuale de asigurari sociale, tinandu-se seama
de exceptiile prevazute la art. 296^15 si 296^16
din Codul fiscal,
precum si de cele mentionate la pct. 20.
Exemplu de calcul al contributiei de asigurari sociale datorate de angajator.
Se folosesc urmatoarele simboluri:
N = cota de contributie pentru conditii normale de munca
(31,3%);
D = cota de contributie pentru conditii deosebite de munca
(36,3%);
S = cota de contributie pentru conditii speciale de munca
(41,3%);
BCA = baza de calcul al contributiei individuale de asigurari
sociale (castig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori castigul
salarial mediu brut);
TV = suma castigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma castigurilor realizate in conditii normale de
munca la nivel de angajator;
TVD = suma castigurilor realizate in conditii deosebite de
munca la nivel de angajator;
TVS = suma castigurilor realizate in conditii speciale de
munca la nivel de angajator;
NA = 20,8%, care reprezinta cota de contributie datorata de
angajator pentru conditii normale de munca (31,3% – 10,5% =
20,8%);
DA = 25,8%, care reprezinta cota de contributie datorata de
angajator pentru conditii deosebite de munca (36,3% – 10,5% =
25,8%);
SA = 30,8%, care reprezinta cota de contributie datorata de
angajator pentru conditii speciale de munca (41,3% – 10,5% =
30,8%);
BCP = baza de calcul plafonata pentru calculul contributiei de
asigurari sociale datorate de angajator (numarul de asigurati x
5 castiguri salariale medii brute).
CAS datorata de asigurat = BCA x 10,5%
CAS datorata de angajator:
Varianta I. Daca suma castigurilor realizate nu depaseste
BCP:
CAS datorata de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA
Varianta II . Daca suma castigurilor realizate depaseste BCP:
CAS datorata de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA) x BCP/TV
Castigul salarial mediu brut luat in calcul = 2.022 lei
Se presupune ca angajatorul are 4 salariati. In aceste
conditii:
BCP este 4 salariati x 5 x 2.022 lei = 40.440 lei
Nr. crt. Suma castigurilor Suma castigurilor Suma castigurilor Suma castigurilor CAS datorata
asigurati realizate realizate in conditii realizate in conditii realizate in conditii pentru asigurat
(lei) normale de munca deosebite de munca speciale de munca (lei)
(lei) (lei) (lei)
1 1.000 1.000 0 0 105
2 1.500 750 525 225 158
3 25.000 13.750 11.250 0 2.625
4 28.000 0 0 28.000 2.940
Total 55.500 15.500 11.775 28.225 5.828
CAS datorata de angajator:
(15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 40.440/55.500 = (3.224 lei + 3.038 lei + 8.693 lei) x 0,72864 = 10.897 lei
Codul fiscal:
(2) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. e) si g),
baza lunara de calcul pentru contributia de asigurari sociale
de sanatate si contributia pentru concedii si indemnizatii de
asigurari sociale de sanatate o reprezinta suma castigurilor
brute realizate de persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b). La contributia pentru concedii si indemnizatii de
asigurari sociale de sanatate, baza lunara de calcul nu
poate fi mai mare decat produsul dintre numarul
asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si
valoarea corespunzatoare a 12 salarii minime brute pe tara
garantate in plata.
Norme metodologice:
11. Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale
de sanatate datorate de angajator o reprezinta suma castigurilor
brute realizate de persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b)
din Codul fiscal, corectata cu exceptiile prevazute la art. 296^15 din Codul fiscal.
Baza lunara de calcul al contributiei pentru concedii si
indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorate de
angajator o reprezinta suma castigurilor brute realizate de
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal,
corectata cu exceptiile prevazute la art. 296^15 si art. 296^16 alin. (3) din Codul fiscal.
12. In baza lunara de calcul pentru contributia de asigurari
sociale de sanatate si pentru contributia pentru concedii si
indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorate de
angajator se includ si urmatoarele venituri realizate de
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal:
a) cuantumul sumelor reprezentand indemnizatii de asigurari
sociale de sanatate, acordate in baza Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de
asigurari sociale de sanatate, aprobata cu modificari si
completari prin Legea nr. 399/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate temporara de munca suportate de angajator;
b) cuantumul sumelor reprezentand indemnizatii de
incapacitate temporara de munca drept urmare a unui accident
de munca sau a unei boli profesionale, acordate in baza Legii
nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si
boli profesionale, republicata, cu modificarile ulterioare, numai
pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.
13. Contributia pentru concedii si indemnizatii se aplica si
asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca
drept urmare a unui accident de munca sau a unei boli
profesionale si se suporta de catre angajator sau din fondul de
asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale
constituit in conditiile legii, dupa caz. Contributia pentru concedii
si indemnizatii care se suporta din fondul de asigurare pentru
accidente de munca si boli profesionale se va evidentia distinct
in anexa 1.1 «Anexa angajator» la «Declaratia privind obligatiile
de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta
nominala a persoanelor asigurate», aprobata prin Hotararea
Guvernului nr. 1.397/2010 privind modelul, continutul,
modalitatea de depunere si de gestionare a «Declaratiei privind
obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si
evidenta nominala a persoanelor asigurate».
Codul fiscal:
(3) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. e) si g),
baza lunara de calcul pentru contributia de asigurari pentru
somaj prevazuta de lege reprezinta suma castigurilor brute
acordate persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. a) si b),
asupra carora exista, potrivit legii, obligatia de plata a
contributiei individuale la bugetul asigurarilor pentru
somaj.
(4) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. e), care
pot sa angajeze forta de munca pe baza de contract
individual de munca, in conditiile prevazute de Legea
nr. 53/2003 — Codul muncii, cu modificarile si completarile
ulterioare, care au, cu exceptia institutiilor publice definite
conform Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu
modificarile si completarile ulterioare, si Legii nr. 273/2006
privind finantele publice locale, cu modificarile si
completarile ulterioare, obligatia de a plati lunar contributia
la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale,
baza lunara de calcul a acestei contributii reprezinta suma
castigurilor brute realizate de salariatii incadrati cu contract
individual de munca, potrivit legii, inclusiv de salariatii care
cumuleaza pensia cu salariul, in conditiile legii, cu exceptia
veniturilor de natura celor prevazute la art. 296^15.
Norme metodologice:
14. Prin castig brut realizat de un salariat incadrat cu contract
individual de munca, potrivit legii, inclusiv salariatul care
cumuleaza pensia cu salariul, in conditiile legii, se intelege orice
castig in bani primit de la angajator de catre aceste persoane,
ca plata a muncii lor sau pe perioada in care sunt incadrate in
munca, inclusiv in perioadele de suspendare ca urmare a
statutului de salariat pe care il detin, cu exceptia veniturilor
prevazute la pct. 24.
Codul fiscal:
(5) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. e) si g),
baza lunara de calcul al contributiei de asigurare la
accidente de munca si boli profesionale reprezinta suma
castigurilor brute realizate lunar de persoanele prevazute
la art. 296^3 lit. a) si b), respectiv salariul de baza minim brut
pe tara garantat in plata, corespunzator numarului zilelor
lucratoare din concediul medical, cu exceptia cazurilor de
accident de munca sau boala profesionala.
Norme metodologice:
15. Pe perioada in care persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal beneficiaza de indemnizatii de
asigurari sociale de sanatate, potrivit prevederilor Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 158/2005, aprobata cu modificari si
completari prin Legea nr. 399/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, baza de calcul al contributiei pentru
accidente de munca si boli profesionale o reprezinta salariul de
baza minim brut pe tara garantat in plata, corespunzator
numarului zilelor lucratoare din concediul medical.
Codul fiscal:
Baza de calcul al contributiilor sociale datorate pentru
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 Art. 296^6. — (1) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. f) pct. 1, baza lunara de calcul al contributiei de asigurari
sociale datorate bugetului asigurarilor sociale de stat,
respectiv al contributiei datorate bugetului Fondului
national unic de asigurari sociale de sanatate reprezinta
cuantumul drepturilor banesti lunare ce se suporta din
bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii, respectiv
indemnizatia de somaj, cu exceptia situatiilor in care potrivit
dispozitiilor legale se prevede altfel.
(2) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. f) pct. 1,
baza lunara de calcul pentru contributia pentru concedii si
indemnizatii de asigurari sociale de sanatate o constituie
totalitatea drepturilor reprezentand indemnizatii de somaj.
Norme metodologice:
16. Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 din
Codul fiscal, contributia pentru concedii si indemnizatii se aplica
si asupra indemnizatiei pentru incapacitate temporara de munca
drept urmare a unui accident de munca sau a unei boli
profesionale si se suporta din bugetul asigurarilor pentru somaj
sau din fondul de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale constituit in conditiile legii, dupa caz. Contributia
pentru concedii si indemnizatii care se suporta din fondul de
asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale se va
evidentia distinct in anexa 1.1 «Anexa angajator» la «Declaratia
privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe
venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate», aprobata
prin Hotararea Guvernului nr. 1.397/2010.
Codul fiscal:
(4) Contributia de asigurari pentru accidente de munca si
boli profesionale, in cazul somerilor, se suporta integral din
bugetul asigurarilor pentru somaj, se datoreaza pe toata
durata efectuarii practicii profesionale in cadrul cursurilor
organizate potrivit legii si se stabileste in cota de 1%
aplicata asupra cuantumului drepturilor acordate pe
perioada respectiva reprezentand indemnizatia de somaj.
Norme metodologice:
17. Contributia de asigurari pentru accidente de munca si
boli profesionale se calculeaza prin aplicarea cotei de 1%,
prevazuta de lege, asupra drepturilor reprezentand indemnizatia
de somaj care se acorda pe perioada efectuarii de catre somerii
care se afla in plata acestui drept a practicii profesionale in
cadrul cursurilor organizate, potrivit legii, de agentiile pentru
ocuparea fortei de munca judetene si a municipiului Bucuresti.
Codul fiscal:
Baza de calcul al contributiilor sociale datorate pentru
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. f) pct. 4 si 5 Art. 296^9. — Pentru persoanele prevazute la art. 296^3
lit. f) pct. 4 si 5, baza lunara de calcul al contributiei de
asigurari sociale de sanatate datorate bugetului Fondului
national unic de asigurari sociale de sanatate o reprezinta
veniturile din pensii care depasesc 740 de lei. Contributia
lunara se datoreaza asupra acestor venituri, iar prin
aplicarea cotei de contributie nu poate rezulta o pensie neta
mai mica de 740 de lei.
Norme metodologice:
18. Pentru pensionarii ale caror venituri din pensii depasesc
740 lei, contributia datorata se calculeaza prin aplicarea cotei
stabilite de lege asupra intregului venit si se vireaza odata cu
plata drepturilor banesti asupra carora se calculeaza de catre
cei care efectueaza plata acestor drepturi. Prin aplicarea acestei
cote nu poate rezulta o pensie neta mai mica de 740 lei.
Exemplul nr. 1 — In situatia in care veniturile din pensii sunt
in cuantum de 741 lei, contributia datorata va fi determinata
astfel:
741 x 5,5% = 40,76 lei, rotunjit la 41 lei potrivit legii.
In aceasta situatie, pentru a rezulta o pensie neta de 740 lei,
contributia datorata este de 1 leu.
Exemplul nr. 2 — In situatia in care veniturile din pensii sunt
in cuantum de 784 lei, contributia datorata va fi determinata
astfel:
784 x 5,5% = 43,12 lei, rotunjit la 43 lei potrivit legii.
In aceasta situatie, contributia datorata este de 43 lei, iar
pensia neta este de 741 lei.
Codul fiscal:
Exceptii generale Art. 296^15
Nu se cuprind in baza lunara a
contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art. 296^4, urmatoarele:
[...]
b) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi
produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor
naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile,
ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri
pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de
munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si
odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si
membrii de familie ai acestora, acordate de angajator
pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este
prevazut in contractul de munca. Cadourile oferite de
angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu
ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor
similare ale altor culte religioase, precum si cadourile
oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intra in
baza de calcul, in masura in care valoarea cadoului oferit
fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus,
nu depaseste 150 lei.
Norme metodologice:
19. In cazul depasirii sumei de 150 lei pentru cadourile
oferite, partea care depaseste reprezinta venit din salarii si se
cuprinde in baza de calcul prevazuta la art. 296^4 si 296^5 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Exceptii specifice Art. 296^16
(1) Suma cuvenita pentru participarea
salariatilor la profit, potrivit legii, nu se cuprinde in baza
lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale,
respectiv al contributiei de asigurare pentru accidente de
munca si boli profesionale.
(2) Contributia de asigurare la accidente de munca si boli
profesionale, precum si drepturile ce se cuvin din aceasta
asigurare nu se aplica personalului militar si civil angajat
pe baza de contract si personalului asigurat in sistemul
propriu al Ministerului Apararii Nationale, Ministerului
Administratiei si Internelor, Serviciului Roman de Informatii,
Serviciului de Informatii Externe, Serviciului de Protectie si Paza, Serviciului de Telecomunicatii Speciale, precum si in
sistemul Ministerului Justitiei — Administratia Nationala a
Penitenciarelor si Directia generala de protectie si
anticoruptie.
(3) Sunt exceptate de la plata contributiei pentru
concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate
urmatoarele venituri:
a) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele,
premiile, sporurile si alte drepturi ale cadrelor militare in
activitate si ale functionarilor publici cu statut special,
acordate potrivit legii;
b) veniturile prevazute la art. 296^4 alin. (1) lit. g), h), i), l),
m), n), precum si lit. j), cu exceptia indemnizatiilor primite
de administratori;
c) veniturile reprezentand plati compensatorii suportate
de angajatori, potrivit contractului colectiv de munca,
realizate de persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b),
care nu se mai regasesc in raporturi juridice cu persoanele
prevazute la art. 296^3 lit. e) si g);
d) indemnizatiile de sedinta primite de consilierii locali si
judeteni.
(4) Contributiile de asigurari pentru somaj prevazute la
art. 2 alin. (2) lit. d) nu se datoreaza pe perioada in care
raporturile de munca sau de serviciu ale persoanelor care
au incheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii,
cu exceptia perioadei de incapacitate temporara de munca,
in care plata indemnizatiei se suporta de unitate, conform
legii, precum si asupra:
a) veniturilor in bani si/sau in natura, prevazute la
art. 296^4, acordate persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. a) si b), care au calitatea de pensionari;
b) veniturilor in bani prevazute la art. 296^4 alin. (1) lit. d),
e), i), j), l) si n), precum si lit. g), cu exceptia remuneratiilor
primite de membrii directoratului;
c) compensatiilor acordate, in conditiile legii ori ale
contractelor colective sau individuale de munca,
persoanelor concediate pentru motive care nu tin de
persoana lor sau care, potrivit legii, sunt trecute in rezerva
ori in retragere;
d) veniturilor realizate de persoanele prevazute la
art. 296^3 lit. a) si b), care nu se mai regasesc in raporturi
juridice cu persoanele prevazute la art. 296^3 lit. e) si g), dar
incaseaza venituri ca urmare a faptului ca au avut incheiate
raporturi juridice si respectivele venituri se acorda, potrivit
legii, ulterior incetarii raporturilor juridice, cu exceptia
sumelor reprezentand salarii, diferente de salarii, venituri
asimilate salariilor sau diferente de venituri asimilate
salariilor, asupra carora exista obligatia platii contributiei
de asigurare pentru somaj stabilite in baza unor hotarari
judecatoresti ramase definitive si irevocabile, precum si
actualizarea acestora cu indicele de inflatie;
e) prestatiilor suportate din bugetul asigurarilor sociale
de stat, Fondul national unic pentru asigurari de sanatate,
inclusiv cele acordate pentru accidente de munca si boli
profesionale;
f) veniturilor acordate conform prevederilor legale sub
forma de participare a salariatilor la profit;
g) sumelor primite de reprezentantii in cadrul consiliilor
de administratie, consiliilor consultative si comisiilor
constituite conform legii;
h) indemnizatiilor de sedinta pentru consilierii locali si
judeteni.
(5) Contributiile sociale prevazute la art. 2 alin. (2) lit. a)
si e) nu se datoreaza asupra:
a) indemnizatiilor de sedinta pentru consilierii locali si
judeteni;
b) avantajelor sub forma suportarii de catre angajator a
contributiilor platite la fondurile de pensii facultative, in
limitele de deductibilitate stabilite potrivit legii;
c) veniturilor in bani prevazute la art. 296^4 alin. (1) lit. e) si j).
(6) Prestatiile suportate din bugetul asigurarilor sociale
de stat, inclusiv cele pentru accidente de munca si boli
profesionale, sunt exceptate de la plata contributiei de
asigurari sociale si a contributiei de asigurare pentru
accidente de munca si boli profesionale.
(7) Pentru persoanele prevazute la art. 296^3 lit. c),
platitorul de venit asimilat angajatorului in conditiile
art. 296^18 alin. (2) nu datoreaza contributia de asigurari
sociale si contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj in
calitatea sa de angajator.
(8) Persoanele prevazute la art. 296^3 lit. c) nu datoreaza
contributia individuala de asigurari sociale si contributia
individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj, pentru
veniturile de natura profesionala, altele decat cele de natura
salariala definite potrivit art. III alin. (2) din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 58/2010, cu modificarile ulterioare,
in conditiile in care se incadreaza in situatia prevazuta la
art. III alin. (5), (6) sau (15) din aceeasi ordonanta de
urgenta.
Norme metodologice:
20. Sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale
si urmatoarele sume:
a) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate acordate
in baza Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 158/2005,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 399/2006, cu
modificarile si completarile ulterioare;
b) prestatiile suportate din bugetul asigurarilor sociale de
stat, inclusiv cele pentru accidente de munca si boli profesionale
acordate in baza Legii nr. 346/2002, republicata, cu modificarile
ulterioare.
21. Sunt exceptate de la plata contributiei de asigurari sociale
de sanatate individuale, in cazul persoanelor prevazute la
art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal, urmatoarele:
a) indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate acordate
in baza Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 158/2005,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 399/2006, cu
modificarile si completarile ulterioare;
b) indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca,
drept urmare a unui accident de munca sau a unei boli
profesionale, acordate in baza Legii nr. 346/2002, republicata,
cu modificarile ulterioare;
c) sumele acordate in momentul disponibilizarii, venitul lunar
de completare sau platile compensatorii, suportate din bugetul
asigurarilor pentru somaj potrivit actelor normative care
reglementeaza aceste domenii.
22. Sunt exceptate de la plata contributiei pentru concedii si
indemnizatii de asigurari sociale de sanatate urmatoarele
venituri realizate de persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b)
din Codul fiscal:
a) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele,
premiile, sporurile si alte drepturi acordate potrivit legislatiei
specifice cadrelor militare in activitate si functionarilor publici cu
statut special din cadrul ministerelor si institutiilor din sectorul
de aparare, ordine publica si siguranta nationala;
b) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite,
potrivit legii;
c) indemnizatia lunara a asociatului unic;
d) indemnizatiile lunare platite potrivit legii de angajatori pe
perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului
individual de munca;
e) indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in
alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului,
acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte
entitati neplatitoare de impozit pe profit;
f) remuneratia primita de presedintele asociatiei de
proprietari sau de alte persoane, in baza contractului de mandat,
potrivit legii privind infiintarea, organizarea si functionarea
asociatiilor de proprietari;
g) suma din profitul net, cuvenita administratorilor societatilor
comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilita de adunarea
generala a actionarilor;
h) veniturile reprezentand plati compensatorii suportate de
angajatori, potrivit contractului colectiv de munca, realizate de
persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din Codul fiscal,
care nu se mai regasesc in raporturi juridice cu persoanele
prevazute la art. 296^3 lit. e) si g) din Codul fiscal;
i) indemnizatiile de sedinta primite de consilierii locali si
judeteni.
23. Sunt exceptate de la plata contributiei individuale la
bugetul asigurarilor pentru somaj si contributiei datorata de
angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj urmatoarele:
a) sumele si avantajele prevazute la art. 296^15 si art. 296^16 alin. (4) din Codul fiscal;
b) veniturile obtinute de membrii structurilor prevazute la
art. 296^16 alin. (4) lit. g) din Codul fiscal, constituite potrivit legii;
c) drepturile de hrana acordate de angajatori salariatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare.
Avantajele primite in legatura cu o activitate dependenta
prevazute la art. 296^15 lit. p) din Codul fiscal si cele prevazute ca
neimpozabile la cap. III al titlului III din Codul fiscal si in normele
de aplicare a acestui titlu sunt exceptate de la plata contributiei
individuale si a contributiei datorate de angajator la bugetul
asigurarilor pentru somaj.
In situatia in care raporturile de munca sau de serviciu sunt
suspendate, conform legii, pe perioada de incapacitate
temporara de munca, contributia individuala la bugetul
asigurarilor pentru somaj si contributia datorata de angajator la
bugetul asigurarilor pentru somaj se datoreaza numai pe
perioada de incapacitate temporara de munca, in care plata
indemnizatiei se suporta de unitate, conform legii. Prin
incapacitate temporara de munca se intelege incapacitatea
temporara de munca cauzata de boli obisnuite sau de accidente
in afara muncii si incapacitatea temporara de munca in cazul
accidentului de munca sau al bolii profesionale.
24. Sunt exceptate de la plata contributiei la Fondul de
garantare a creantelor salariale urmatoarele:
a) veniturile de natura celor prevazute la art. 296^15 din Codul
fiscal;
b) compensatiile acordate, in conditiile legii ori ale
contractelor colective sau individuale de munca, persoanelor
concediate pentru motive care nu tin de persoana lor;
c) prestatiile suportate din bugetul asigurarilor sociale de stat
sau Fondul national unic pentru asigurari de sanatate, inclusiv
cele acordate pentru accidente de munca si boli profesionale;
d) drepturile de hrana acordate de angajatori salariatilor, in
conformitate cu legislatia in vigoare;
e) veniturile acordate potrivit prevederilor legale sub forma
de participare a salariatilor la profit.
25. Contributia pentru asigurarea de accidente de munca si
boli profesionale nu se datoreaza pe perioada practicii
profesionale a elevilor, ucenicilor si studentilor.
Codul fiscal:
Alte sume pentru care se calculeaza si se retine
contributia de asigurari sociale de sanatate Art. 296^17
(1) Se datoreaza si se retine contributie de
asigurari sociale de sanatate pentru indemnizatiile pentru
incapacitate temporara de munca, acordate in urma unui
accident de munca sau a unei boli profesionale.
(2) Contributia de asigurari sociale de sanatate
prevazuta la alin. (1) se suporta de catre angajator sau din
fondul de asigurare pentru accidente de munca si boli
profesionale constituit in conditiile legii.
Norme metodologice:
26. In cazul persoanelor prevazute la art. 296^3 lit. a) si b) din
Codul fiscal, contributia individuala de asigurari sociale de
sanatate se stabileste prin aplicarea cotei prevazute de lege
asupra indemnizatiei pentru incapacitate de munca drept urmare
a unui accident de munca sau a unei boli profesionale, acordata
in baza Legii nr. 346/2002, republicata, cu modificarile ulterioare,
si se suporta de catre angajator ori din fondul de asigurare
pentru accidente de munca si boli profesionale, constituit in
conditiile legii.
Codul fiscal:
Calculul, retinerea si virarea contributiilor sociale Art. 296^18.
[...]
(5) Calculul contributiilor sociale individuale se
realizeaza prin aplicarea cotelor prevazute la alin. (3) asupra
bazei lunare de calcul prevazute la art. 296^4, corectata cu
veniturile specifice fiecarei contributii in parte, cu exceptiile
prevazute la art. 296^15 si, dupa caz, la art. 296^16.
Norme metodologice:
27. Pentru calculul contributiei de asigurari sociale in cazul in
care au fost acordate sume reprezentand salarii sau diferente de
salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase
definitive si irevocabile, actualizate cu indicele de inflatie la data
platii acestora, precum si in cazul in care prin astfel de hotarari
s-a dispus reincadrarea in munca a unor persoane, in vederea stabilirii punctajului lunar prevazut de legea privind sistemul
unitar de pensii publice, sumele respective se defalca pe lunile
la care se refera si se utilizeaza cotele de contributii de asigurari
sociale care erau in vigoare in acea perioada.
28. Pentru calculul contributiilor individuale si celor datorate
de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj si pentru
asigurarile sociale de sanatate, precum si al contributiei datorate
de angajator pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale
de sanatate, in situatia hotararilor judecatoresti ramase definitive
si irevocabile prin care se stabilesc obligatii de plata a unor
sume sau drepturi reprezentand salarii, diferente de salarii,
venituri asimilate salariilor sau diferente de venituri asimilate
salariilor, asupra carora exista obligatia platii contributiilor
sociale, sumele respective se defalca pe lunile la care se refera
si se utilizeaza cotele de contributii de asigurari sociale care
erau in vigoare in acea perioada.
Codul fiscal:
(6) In cazul in care din calcul rezulta o baza de calcul mai
mare decat valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut,
prevazut la art. 296^4 alin. (3), cota contributiei individuale
de asigurari sociale se va aplica asupra echivalentului a de
5 ori castigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare
al venitului.
Norme metodologice:
29. Prin loc de realizare al venitului se intelege persoana
fizica sau juridica care are calitatea de angajator sau entitatea
asimilata angajatorului.
In cazul in care persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b)
din Codul fiscal obtin venituri ca urmare a incheierii mai multor
contracte individuale de munca cu acelasi angajator, aceste
venituri se cumuleaza, dupa care se plafoneaza in vederea
obtinerii bazei lunare de calcul a contributiei individuale de
asigurari sociale.
In cazul in care persoanele prevazute la art. 296^3 lit. a) si b)
din Codul fiscal obtin venituri ca urmare a incheierii mai multor
contracte individuale de munca cu angajatori diferiti, veniturile
obtinute se plafoneaza separat de catre fiecare angajator in
parte.
Codul fiscal:
(8) Calculul contributiilor sociale datorate de angajator si
de entitatile prevazute la art. 296^3 lit. f) si g) se realizeaza
prin aplicarea cotelor prevazute la alin. (3) asupra bazelor
de calcul prevazute la art. 296^5—296^13, dupa caz.
Norme metodologice:
30. Bazele de calcul prevazute la art. 296^5—296^13 din Codul
fiscal sunt cele rezultate dupa aplicarea exceptiilor generale si
specifice."
Art. II
Hotararea Guvernului nr. 870/2009 pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei de
urgenta a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea si
exploatarea jocurilor de noroc, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 528 din 30 iulie 2009, se modifica si se
completeaza dupa cum urmeaza:
1. Dupa articolul 2 se introduce un nou articol, articolul 2^1,
cu urmatorul cuprins:
"Art. 2^1
Organizatorii de jocuri de noroc au obligatia sa
declare la organul fiscal competent taxele prevazute la art. 14
alin. (2) si taxa de acces definita la art. 13 alin. (4) din ordonanta
de urgenta, pana la termenul de plata."
2. La articolul 74 alineatul (1), dupa litera u) se introduc
doua noi litere, literele v) si w), cu urmatorul cuprins:
"v) organizatorii de jocuri de noroc caracteristice activitatii
cazinourilor si de jocuri de noroc tip slot-machine au obligatia
sa inscrie cu datiera data si ora emiterii biletului catre client, atat
pe marca de control, cat si pe biletul de intrare;
w) organizatorii de jocuri de noroc sunt obligati sa pastreze
in arhiva toate marcile de control de la biletele de intrare
vandute, pe o perioada de 5 ani, acestea constituind documente
justificative."
3. La articolul 76 alineatul (1), dupa litera e) se introduce
o noua litera, litera f), cu urmatorul cuprins:
"f) nerespectarea prevederilor art. 74 alin. (1) lit. v) si w)."
4. La articolul 76 alineatul (2), dupa litera b) se introduce
o noua litera, litera c), cu urmatorul cuprins:
"c) intre 2.000—5.000 lei, faptele prevazute la alin. (1) lit. f)."
5. La articolul 76, alineatul (4) se modifica si va avea
urmatorul cuprins:
"(4) Comisia poate dispune, in functie de consecintele
produse, masura suspendarii autorizatiei/autorizatiilor de
exploatare a jocurilor de noroc pana la 3 luni, pentru fiecare
mijloc de joc in parte sau pentru toate mijloacele de joc situate
intr-o locatie, in functie de gravitatea faptelor constatate si a
consecintelor ce decurg din acestea, pentru una dintre faptele
prevazute la alin. (1) lit. d), e) si f)."
Art. III
Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile
si completarile ulterioare, precum si cu cele aduse prin prezenta
hotarare, se va republica in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, dandu-se textelor o noua numerotare.
Anexe
Anexe - click
-------------
Drept OnLine va prezinta in cadrul acestei Sectiuni cateva reglementari juridice de interes general, cu mentiunea ca informatiile prezentate in aceasta sectiune au un caracter pur informativ, existand posibilitatea de a fi intervenit modificari ulterioare, abrogari, nesurprinse aici.
-------------
Alte reglementari
Termeni juridici, grupare tematica
|
